Приобретение основных средств. Оформляем правильно
Приобретение основных средств. Оформляем правильно
Что такое основное средство
Основные средства – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).
О том, как учесть приобретение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, покажет алгоритм.
приступитьОпределяем, является ли имущество основным средством
Определяем, является ли имущество основным средством
И в бухгалтерском, и в налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании, приносит ей доход, не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары. Существует два обязательных критерия, по которым то или иное имущество можно отнести к основным средствам.
Проверяем первый обязательный критерий
Проверяем срок полезного использования имущества
Первый обязательный критерий, позволяющий отнести тот или иной объект имущества к категории основных средств, это срок его полезного использования или срок службы. Если в соответствии с техническими параметрами имущество предполагается использовать долгосрочно, то есть больше 12 месяцев, его можно отнести к категории основных средств. Если ожидаемый срок службы имущества не превышает 12 месяцев, оно не является основным средством.
Срок полезного использования имущества не превышает 12 месяцев
Срок полезного использования имущества не превышает 12 месяцев
Если в соответствии с техническими характеристиками срок полезного использования имущества 12 месяцев и менее, оно не учитывается в составе ОС и не амортизируется. Стоимость такого имущества и в бухгалтерском, и налоговом учете учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.
Срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев
Долгосрочное имущество отвечает признакам основного средства
Если срок полезного использования (срок службы) объекта превышает 12 месяцев, он отвечает признакам основного средства (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Но для включения имущества в состав основных средств вы должны проверить второй критерий – стоимостной.
Проверяем второй обязательный критерий
Проверяем первоначальную стоимость основного средства
Первоначальная стоимость объекта основных средств должна быть: - в бухгалтерском учете - более 40 000 рублей (п. 4, 5 ПБУ 6/01); - в налоговом учете - более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Значит, приобретенное имущество можно подразделить на 3 основные категории: стоимостью до 40 000 рублей, от 40 000 рублей до 100 000 рублей и более 100 000 рублей.
Первоначальная стоимость имущества не более 40 000 рублей
Бухгалтерский и налоговый учет имущества стоимостью не более 40 000 рублей
Если первоначальная стоимость объекта не превышает 40 000 рублей, он не учитывается в составе ОС и не амортизируется. В бухгалтерском учете такое имущество можно учесть в составе МПЗ, то есть списать в расходы при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний по учету МПЗ, письмо Минфина от 17 февраля 2016 г. № 03-03-07/8700). В налоговом учете лимит стоимости ОС - 100 000 рублей. Поэтому имущество стоимостью менее 40 000 рублей можно включать в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/79696).
Первоначальная стоимость имущества от 40 000 рублей до 100 000 рублей
Бухгалтерский и налоговый учет имущества стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей
Если первоначальная стоимость объекта более 40 000 рублей, но не превышает 100 000 рублей, он отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств. В налоговом учете лимит стоимости ОС - 100 000 рублей. Поэтому имущество, стоимостью 100 000 рублей и менее в налоговом учете не признается основным средством и не амортизируется (п. 1 ст. 256 НК РФ). Его можно включить в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/79696).
Первоначальная стоимость имущества более 100 000 рублей
Бухгалтерский и налоговый учет имущества стоимостью более 100 000 рублей
Если первоначальная стоимость имущества составляет более 100 000 рублей, его нужно учесть в составе основных средств и бухгалтерском, и в налоговом учете. Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 52 Методических указаний по учету ОС).
Оформляем поступление и ввод в эксплуатацию ОС
Акт о приеме-передаче объекта ОС
При приемке одного объекта ОС оформляем акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Образец акта приемки-передачи ОС приведен в Бераторе
При поступлении группы предметов оформляют акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-16).
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а). Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляем актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). К нему можно приложить товаросопроводительные документы поставщика.
После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16).
Оформляем инвентарную карточку учета ОС
Инвентарная карточка учета объекта ОС
Основные средства, принадлежащие фирме, учитывают в инвентарных карточках.
Для карточки предусмотрен типовой бланк (форма № ОС-6). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Инвентарную карточку оформляйте в одном экземпляре на каждый объект основных средств.
Образец заполненной инвентарной карточки учета ОС можно посмотреть в Бераторе
Важно помнить
Бухгалтерский учет ОС
Для целей бухгалтерского учета основные средства это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) (ПБУ 6/01).
Cтоимость имущества со сроком службы более 12 месяцев (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 бухгалтерского баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
Единица учета основных средств – это инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Таким объектом могут быть:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Это может быть комплекс из нескольких предметов, смонтированных на общем фундаменте или имеющих общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Таким образом, инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.
Но если составные части амортизируемого имущества изначально имеют разный срок полезного использования, то их надо учесть раздельно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 6 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, могут списывать такое имущество в расходы по обычным видам деятельности в момент покупки в следующих случаях:
- если имущество предназначено для управленческих нужд (п. 13.3 ПБУ 5/01, информационное сообщение Минфина от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3);
- если ваша организация является микропредприятием (п. 13.2 ПБУ 5/01, информационное сообщение Минфина от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3);
- если остатки МПЗ у вас несущественны (п. 13.2 ПБУ 5/01, информационное сообщение Минфина от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3).
Налоговый учет ОС
В налоговом учете амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования компания определяют самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, но с учетом Классификатора основных средств.
С 1 января 2017 года введен в действие новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). С этой же даты применяют обновленную редакцию постановления Правительства от 1 января 2002 г. № 1, которым утвержден Классификатор ОС для целей налогового учета.
Кроме того, с 1 января 2017 года введен в действие Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст. При этом Классификатор ОС тесно увязан с классификацией основных фондов: сначала нужно найти код объекта по ОКОФ, а затем отнести его к той или иной амортизационной группе.
Если в бухучете первоначальную стоимость ОС отражают в инвентарной карточке учета объекта ОС, то в налоговом учете эту стоимость отражают в трех налоговых регистрах:
- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
- регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь инвентарную карточку учета объекта основных средств, если нет, то как карточку, так и все эти регистры.