Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Последний раз обновлено:
Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.
Согласно ПБУ 18/02, к ОНА может быть отнесена та часть расходов фирмы, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.
Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в налоговом учете были приняты раньше, чем в бухгалтерском.
Такие доходы подлежат списанию при их принятии в бухучете.
Таким образом, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль в бухучете будет уменьшен в следующих отчетных периодах.
Рассчитывается ОНА как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль.
Начисляют ОНА проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения временной разницы делают обратную проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено уменьшение отложенного налогового актива.
В июле фирма продала другой организации станок с убытком. Сумма убытка для бухгалтерского и налогового учета составляет 48 000 рублей.
В бухгалтерском учете он относится на финансовые результаты сразу, то есть в июле. В налоговом - постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Оставшийся срок полезного использования станка на дату продажи составляет 12 месяцев.
Поэтому возникает временная разница в размере 48 000 руб.
С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 9600 руб. (48 000 руб. х 20%) – отражена сумма ОНА.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно включать в состав расходов 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 800 руб. (4000 руб. х 20%) – частично погашен ОНА.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь составил 4000 руб. (800 руб. Х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 5600 руб. (9600 – 4000).
Она будет отражена по строке 1800 баланса.
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива.
В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало станок.
Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:
- в бухгалтерском учете – 88 000 руб.;
- в налоговом учете – 80 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 – 80 000) × 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 1600 руб. – сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1180 баланса не указывают.
Если вы за полугодие получили убыток, то по итогам этого отчетного периода сумму налога, соответствующая текущему убытку, отразите в отложенных налоговых активах на счете счет 09 (если применяете ПБУ 18/02). В момент признания убытка эта сумма спишется в дебет счета 68. Это может быть в конце года: либо когда текущий убыток перекрывается полученными доходами, либо когда он фиксируется и переходит в статус убытков прошлых лет.
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то можно не списывать его перед реформацией баланса. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНА в бухгалтерских отчетах.
Допустимо отражение информации об ОНА двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Если фирма отражает информацию об ОНА развернутом способом, то дебетовое сальдо по счету 09 отражается в строке 1180.
Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке 1180 баланса 1180 указывают именно ее.
Если же сальдо по счету 77 окажется больше, то в строке 1180 ставится прочерк.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами