Строка 1150 «Основные средства»

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1150 «Основные средства». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденных приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.

Основное средство - это актив, который:

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности (производство продукции, оказание услуг, выполнение работ) или в целях управленческой деятельности (например, в офисе управленческой структуры) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под использованием в обычной деятельности понимают:

• производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
• охрану окружающей среды;
• предоставление за плату во временное пользование;
• управленческие нужды;
• использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании. То есть при определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной.

Лимит может устанавливаться двумя способами:

• по малоценным предметам - для совокупности объектов ОС. В этом случае лимит определяется в отношении всей группы несущественных активов. Для отдельных единиц таких активов стоимостные лимиты не предусматриваются;
• для отдельных объектов ОС. Такой способ рекомендует Минфин (см. письмо от 25 августа 2021 г. № 07-01-09/68312).

ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения (включая многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, учитываемые сельскохозяйственными организациями на счете 01, субсчет 01-5 «Многолетние насаждения») и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020).

Также ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация.

Например, спецодежда. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 «Продажи». Учитывать в составе запасов их также запрещено.

Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов, их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Это может быть забалансовый счет 012 «Активы, цена которых списана на затраты».

Забалансовый учет можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике. После списания нужно контролировать дальнейшее использование таких малоценных объектов, чтобы не пропустить истечение срока их эксплуатации и списать с бухучета. Для контроля использования можно вести ведомость учета малоценных предметов ОС в эксплуатации.

Относятся к ОС и признаются самостоятельными инвентарными объектами существенные затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Речь идет о капвложениях (подп. «ж» пункта 5 ФСБУ 26/2020). Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

По ФСБУ 26/2020 капвложения считаются основными средствами по их завершении (то есть после приведения объекта в состояние, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам, например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств - инвестиционная недвижимость.

Группировать ОС можно, к примеру так:

• здания, которые используются в производственной деятельности;
• сооружения, которые используются в производственной деятельности;
• инвестиционная недвижимость;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• завершенные капитальные вложения с целью коренного улучшения земель (затраты на осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• завершенные капитальные вложения в арендованные объекты ОС (если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации);
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• имущество, полученное в аренду и отражаемое в учете арендатора как право пользования активом, если по характеру использования оно относится к ОС (учитывается обособленно на счете 01);
• другие объекты.

Объектами ОС могут быть (и учитываться по правилам ФСБУ 6/2020), в частности, медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы, приспособления, приобретаемые в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).

Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. В результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Части одного объекта ОС могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:

• объект вводится в эксплуатацию по частям;
• стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, поэтому установите их в учетной политике.

В Постановлении АС Поволжского округа от 21 марта 2024 г. № Ф06-1380/2024 по делу № А12-12954/2023 этот вывод подтвержден: под налогообложение может попасть даже оборудование, которое само по себе недвижимостью не является.

Спор был разрешен в пользу ИФНС, а спорили по поводу порядка уплаты налога на имущество в отношении оборудования мини-ТЭС. Налогоплательщик платил налог только с входящих в состав ТЭС зданий и линейных объектов. А инспекция настаивала на включении в объект налогообложения оборудования самой станции (газопоршневых электроагрегатов, водогрейных котлов, абсорбционных холодильных машин, насосного оборудования).

Судьи, поддерживая налоговиков, указали, что оборудование:

• установлено в здании ТЭС на монолитных железобетонных фундаментах;
• является частью мини-ТЭС, поскольку возведено и смонтировано вместе со всем объектом по единому проекту и входит в его состав;
• при его демонтаже (хотя он возможен) может наступить невозможность функционирования всей ТЭС.

Таким образом, есть неразрывная фактическая и технологическая связь между оборудованием и зданием. Это и обусловливает использование по назначению всего объекта в целом.

Согласно положениям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н) самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Они признаются самостоятельным инвентарным объектом, когда ремонт проводится в отношении любого из признанных самостоятельных объектов ОС (объекта со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельно конструктивно обособленного предмета или обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов), причем вне зависимости от его стоимости и срока полезного использования (Письмо Минфина от 15 апреля 2022 г. № 07-01-07/33521).

Существенные затраты на ремонт или техническое обслуживание основных средств, которые фирма проводит своими силами с периодичностью более 12 месяцев, капитализируются.

Для учета капитализируемых ремонтов можно открыть дополнительные субсчета к счетам, которые используются для учета ОС, например:

• к счету 08 – субсчет «Вложения в ремонты основных средств»;
• к счету 01 - «Капитализируемые ремонты основных средств»;
• к счету 02 - «Амортизация капитализируемых ремонтов основных средств».

Затраты на ремонт признаются отдельными инвентарными объектами при завершении работ. Для них устанавливают свой срок амортизации. Они амортизируются только линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем окончания ремонта.

В аналитическом учете расходов используются те же счета затрат, на которые начисляется амортизация по отремонтированному основному средству (п. 10 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

В месяце завершения ремонта затраты списываются со счета учета затрат на счет 08, и далее - на счет 01. А со следующего месяца по объекту начисляется амортизация в обычном порядке - с участием счета 02.

Запомните два простых правила.

1. При перемещении, выбытии или списании отремонтированного основного средства затраты на ремонт перемещаются и списываются вместе с ним.
2. Если по основному средству провели новый ремонт, и он завершен до окончания амортизации предыдущего ремонта, остаток его стоимости списывается.

В стандарте требования к такому виду ОС не конкретизируются. Это значит, что фирма должна самостоятельно разработать методику учета таких активов, установить стоимостной лимит для расходов на ремонт ОС к основным средствам и закрепить в учетной политике.

Стоимостной лимит отнесения имущества к основным средствам фирма устанавливает самостоятельно. Но в отношении принтера нужно помнить, что даже если он стоит дешевле лимита, материальными запасами он не станет.

Ведь навряд ли найдется принтер сроком службы менее года. А только такие активы относят к материальным запасам.

И как же его учитывать?

Опираясь на приведенные выше нормы выделения инвентарного объекта, можно сделать вывод, что принтер можно учитывать как отдельный объект ОС либо в составе вычислительной сети.

Фирма может принять решение об учете вычислительной сети в виде отдельного объекта, куда включены все устройства данной сети. В таком случае принтер будет являться лишь составной частью объекта основного средства.

Если срок полезного использования принтера будет отличаться от срока полезного использования других частей вычислительной сети, то его нужно вывести в самостоятельный учет как отдельный объект основного средства.

Если стоимость принтера превысила установленный лимит, то его тоже нужно учитывать как отдельное основное средство с присвоением отдельного инвентарного номера.

Если же принтер стоит дешевле установленного лимита, это не делает его материальными запасами. В данном случае применяются правила учета таких ОС, как малоценные ОС.

Напомним, такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 «Продажи».

Объект ОС списывается с бухгалтерского учета, если он выбывает в связи с продажей и прочей передачей его третьим лицам.

А согласно пункту 40 ФСБУ 6/2020 условиями для списания ОС является утрата им способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, например, такие (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• прекращение использования из-за физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
• передача другому лицу в связи с продажей (меной), передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в финансовую аренду, передача в некоммерческую организацию;
• физическое выбытие в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
• истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным;
• прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при невозможности использовать его в продолжающейся деятельности.

Такие основные средства нужно списывать независимо от величины балансовой стоимости.

Но если причин для списания основного средства нет, и организация продолжает его использовать, даже несмотря на то, что срок его полезного использования истек и балансовая стоимость стала нулевой (или сравнялась с его ликвидационной стоимостью, что то же самое), оно должно числиться в бухгалтерском учете, и по нему должна начисляться амортизация. Для этого организации нужно пересмотреть элементы амортизации по такому основному средству.

В пункте 32 ФСБУ 6/2020 говорится о том, что балансовая стоимость основного средства может стать нулевой (или равной ликвидационной стоимости) только к концу срока его амортизации.

Списание основных средств признается фактом хозяйственной жизни. Поэтому подлежит оформлению первичными учетными документами (Письмо Минфина России от 4 октября 2023 г. № 07-01-09/94201).

В письме отмечено, что Федеральным законом «О бухгалтерском учете» конкретные виды первичных учетных документов, которые должны применять организации для списания основных средств, не установлены.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные законом о бухучете.

Таким образом, для списания основных средств организации вправе применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты.

Так, для списания основных средств, которые не пригодны для дальнейшего использования, в качестве первичного учетного документа может применяться акт на списание.

Списание основных средств в связи с их продажей или передачей другим лицам, как правило, оформляют актом приема-передачи.

Для заполнения строки 1150 бухгалтерского баланса суммируются данные по балансовой стоимости основных средств и затратам на капвложения (счет 08, за исключением сумм, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).

Балансовая стоимость основных средств - это разница остатков по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась, и обесценения). По счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности (эти данные нужно исключить из остатка по счету 02).

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в операционную аренду, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Начисление амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС не является основанием для его списания с учета.

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются по строке 1150 в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

Регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта ОС, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), также отражаются в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные, отраженные по строке 1150 «Основные средства».