.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

Последний раз обновлено:

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Случаи возникновения оценочного обязательства

Оценочное обязательство может возникнуть:

  • из законодательных норм, судебных решений, договоров;
  • в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

С 2021 года согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

В связи с переходом на ФСБУ 6/2020 установлена обязанность включать в состав капитальных вложений оценочное обязательство по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды, если после окончания эксплуатации основного средства его требуется демонтировать, утилизировать или восстановить окружающую среду (ликвидационные обязательства), и затраты на эти мероприятия можно достоверно оценить.

Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете на дату, когда возникают обязанности по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды в будущем. Как правило, это происходит одновременно с созданием или приобретением ОС либо при осуществлении мероприятий, негативно воздействующих на окружающую среду (п. 5 Рекомендации Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства»).

Сумму признанного оценочного обязательства включают в фактические затраты на капитальные вложения (п. п. 4, 5, 8, 15 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

В бухгалтерском учете в случае участия организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, сумму обязательства рекомендуется относить на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога. А если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль, оно относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (письмо Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в состав запасов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в состав капитальных вложений;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 96

– отражена сумма оценочного обязательства по возможной уплате штрафных санкций по результатам судебного разбирательства о доначислении налога на прибыль.

Признание оценочного обязательства в бухучете

Чтобы признать оценочное обязательство в бухгалтерском учете, нужно чтобы одновременно соблюдались условия, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

  • у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
  • в результате исполнения обязательства, вероятно, произойдет уменьшение экономических выгод компании;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Если эти условия одновременно соблюдены, можно признать оценочными обязательствами, к примеру:

  • обязательные штрафы за эксплуатацию основных средств без проведения их ремонтов - в отрасли, где такие штрафы предусмотрены законодательством;
  • неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
  • расходы, связанные с реструктуризацией компании, если ее проводят по утвержденному плану, который согласован с профсоюзом и доведен до всех работников компании;
  • суммы потерь, которые может понести компания в результате судебного разбирательства, в том числе с налоговой инспекцией за нарушение налогового законодательства;
  • суммы налоговых санкций, которые компания собирается оспаривать, но шансы на успех невелики, то есть велика возможность того, что их придется платить, то есть нести расходы;
  • суммы отпускных, накапливаемые работниками, и т. д.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п.12 ПБУ 8/2010):

  • предполагаемые расходы на ремонт основных средств;
  • предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
  • ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
  • возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
  • расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, но не доведенному до работников компании и т. д.

Величина оценочного обязательства

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Рассчитать величину оценочного обязательства для отражения в бухучете непросто, ведь его размер изначально может быть неопределенным. Поэтому ПБУ 8/2010 введено такое понятие, как достоверная денежная оценка расходов на отчетную дату. Это сумма, необходимая или для исполнения (погашения) обязательства, или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Такое определение выражено в письме Минфина России от 19 февраля 2016 г.№ 07-01-09/9317.

Пример. Величина оценочных обязательств.

Организация продает товары. На проданные товары установлен двухгодичный срок гарантийного обслуживания.

Прошлый опыт компании свидетельствует о том, что у 15% проданных товаров будут обнаружены незначительные дефекты и у 10% – значительные.

Расчеты показали, что для устранения незначительных дефектов во всех проданных товарах потребуется 3 000 000 руб., для устранения значительных – 6 000 000 руб.

Величина оценочных обязательств составит:

3 000 000 руб. × 15% + 6 000 000 руб. × 10% = 1 050 000 руб.

Обоснованность оценки оценочного обязательства нужно подтвердить документально.

Оценочное обязательство долгосрочного характера принимается к учету не в сумме его оценки, а по дисконтированной, то есть пониженной, стоимости. Величину созданного под такое обязательство резерва предстоящих расходов наращивают до этой оценки по мере приближения срока исполнения обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010). Как вести учет подобных операций, покажет пример.

Пример. Оценочное обязательство по дисконтированной стоимости.

Величина оценочного обязательства АО «Актив», выявленная на начало отчетного года, оценена в сумме 1 200 000 руб. Отсрочка по исполнению этого обязательства – 2 года. Следовательно, в отчетности его нужно показывать по дисконтированной стоимости. Бухгалтер «Актива» обосновал применение ставки дисконтирования в размере 14%. Приведенная стоимость оценочного обязательства составляет: на начало отчетного года – 923 360 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)2), на конец отчетного года (на начало года, следующего за отчетным) – 1 052 630 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)1). На ожидаемую дату наступления обязательства, то есть на конец года, следующего за отчетным, приведенную стоимость нужно довести до первоначальной величины – 1 200 000 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)0). Оценочное обязательство относится к благотворительной деятельности «Актива» (обещание о пожертвовании на восстановление храма опубликовано в прессе). Предположим, фактический объем финансирования этого строительства составит 1 100 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 923 360 руб. – признано оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 29 270 руб.(1 052 630 – 923 360) – доначислен резерв на оценочное обязательство за первый год;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 29 270 руб.(1 200 000 – 923 360) – доначислен резерв на оценочное обязательство за второй год;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1 100 000 руб. – отражены фактически понесенные расходы на выполнение оценочного обязательства в третьем году;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 76

– 1 100 000 руб. – понесенные расходы списаны за счет резерва под оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 91-1

– 100 000 руб. (1 200 000 – 1 100 000) – списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.

По строке 1430 в годовой отчетности «Актива» будет представлено: по истечении первого года – 1 052 630 руб. (1053 тыс. руб.), по истечении второго года – прочерк, поскольку на эту отчетную дату данное оценочное обязательство уже не может классифицироваться как долгосрочное. За второй отчетный год «Актив» покажет резерв предстоящих расходов в размере 1 200 000 руб. (1200 тыс. руб.) в состве краткосрочных обязательств – по строке 1540 баланса.

Отметим, что в примере применено дисконтирование с шагом в 1 год. Компания может выбрать другой шаг – например, в 1 месяц. Тогда приведенную стоимость придется наращивать ежемесячно. Приемлемый для вас порядок закрепите в учетной политике.

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Отметим, что резерв на оплату отпусков относится к краткосрочным оценочным обязательствам, поскольку отпуск должен предоставляться работникам ежегодно, соответственно выплачиваются и отпускные. Это оценочное обязательство отражают по строке 1540 баланса. Читайте о расчете и начислении резерва на оплату отпусков в разделе «Бухгалтерский учет отпускных».

Оценочное обязательство по налоговым спорам

Для отражения оценочного обязательства нужно иметь возможность оценить сумму расходов и чтобы вероятность возникновения расходов была больше 50%.

Пример. Признание оценочного обязательства.

По результатам налоговой проверки организации доначислен налог на прибыль, пеня и штраф в общей сумме 300 000 руб. Организация собирается оспорить это решение в установленном порядке - сначала в вышестоящий налоговый орган, а если потребуется - в суде.

Вышестоящий налоговый орган не отменил решение по проверке, и компания обратилась в суд. Вероятность того, что суд примет решение в пользу компании - в 25%.

Таким образом, выполнены условия для отражения оценочного обязательства: вероятность возникновения расходов больше 50%, и сумма расходов может быть оценена - 300 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 96 субсчет «Доначисление налогов по результатам проверки»

– 300 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В налоговом учета налоговые санкции в состав расходов не включаются, а оценочные обязательства не признаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). То есть до окончания суда и вынесения решения, например, о выплате штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.

Если компания начисляет оценочное обязательство по судебному разбирательству в отношении налогов, которые при начислении относятся на счета учета расходов, следует иметь в виду, что при этом в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Ведь в бухгалтерском учете признается расход, который в налоговом учете не отражается (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В дальнейшем, если компания выиграет суд, то оценочное обязательство нужно будет списать с отнесением на доходы. В налоговом учете при этом дохода не возникнет.

Если же фирма проиграет, то расход в виде штрафа (в размере признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства) будет отражен только в налоговом учете. Таким образом, финансовый результат по итогам суда будет одинаковым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Отражение отложенного налогового актива.

Компания выступает ответчиком в суде. Шансы на выигрыш низкие. Согласно оценке штраф по налогу на имущество может составить 100 000 рублей, пени - 50 000 рублей.

В учете фирмы признано оценочное обязательство в полной сумме штрафных санкций.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96

– 100 000 руб. – отражено оценочное обязательство в связи с возможным штрафом по налогу на имущество;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96

– 50 000 руб. – отражено оценочное обязательство в связи с возможными пенями за просрочку уплаты налога на имущество;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 30 000 руб. ((100 000 руб. + 50 000 руб.) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Данный ОНА будет погашаться (списываться) по результатам суда.

Оценочное обязательство по годовой премии

Во многих компаниях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия, а также и ее размер. У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?

Ответ содержится в Рекомендациях аудиторам при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (приложение к письму Минфина РФ от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355). Там сказано, что если в компании установлена система премирования, предусматривающая выплату премии в следующих периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, на основе оценки вероятности их достижения она в отчетном году признает оценочное обязательство (ПБУ 8/2010).

При определении величины оценочного обязательства бухгалтер должен проанализировать:

  • вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;
  • ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;
  • количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение, и т.п.

Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.

Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.

Обратите внимание, что статья 255 Налогового кодекса не устанавливает, что в трудовом договоре должен быть детально прописан механизм расчета и выплаты премии. Договор может предусматривать только возможность выплаты премии, а порядок ее выплаты может вытекать из других документов - коллективного договора, положения о премировании, приказов (Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2011 г. № 09АП-3696/2011-АК по делу № А40-116960/10-127-626).

Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика.

Пример. Отражение оценочного обязательства по годовой премии.

Согласно внутренним документам организации работникам, отработавшим на предприятии не менее пяти лет (по состоянию на последний день календарного года), при достижении чистой прибыли компании размера 2 000 000 руб., выплачивается годовая премия.

При анализе экономических показателей организации за девять месяцев было выявлено, что чистая прибыль по итогам работы за этот период составила 1 500 000 руб. По оценкам ПЭО показатель чистой прибыли в 2 000 000 руб. будет достигнут в IV квартале.

Значит, есть все основания показать в учете оценочное обязательство по выплате работникам годовой премии.

Отметим, что согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина в зависимости от характера оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива.

Значит, если в текущем будет выплачиваться премия по итогам работы за прошлый год, по состоянию на 31 декабря года нужно сделать одну из проводок:

Дебет 20 (25,26) Кредит 96

— признано обязательство по выплате премии работникам по итогам прошлого года.

На момент выплаты премии нужно сделать проводку:

Дебет 96 Кредит 70

— выплачена премия по итогам работы за прошлый год.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.