Пример заполнения формы

Разберемся на конкретном примере, как заполнять Отчет о финансовых результатах.

Общество с ограниченной ответственностью «Пассив» занимается производством. В отчетном году «Пассив» продал продукцию собственного производства на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

По строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 1 000 тыс. руб. (1 200 000 руб. – 200 000 руб.);
• в графе 5 – 400 тыс. руб. (480 000 руб. – 80 000 руб.).

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 800 тыс. руб.;
• в графе 5 – 320 тыс. руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль «Пассива», из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах укажите следующие суммы:

• в графе 4 – 200 тыс. руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб.);
• в графе 5 – 80 тыс. руб. (400 000 руб. – 320 000 руб.).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 20 тыс. руб.;
• в графе 5 – 8 тыс. руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб., за предыдущий год – 24 000 руб.

По строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 60 тыс. руб.;
• в графе 5 – 24 тыс. руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) необходимо вычесть расходы фирмы.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 120 тыс. руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб. – 20 000 руб. – 60 000 руб.);
• в графе 5 – 48 тыс. руб. (400 000 руб. – 320 000 руб. – 8000 руб. – 24 000 руб.).

В отчетном году банк начислил «Пассиву» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, составила 4000 руб.

По строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 10 тыс. руб.;
• в графе 5 – 4 тыс. руб.

Общая сумма процентов, которые «Пассив» уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8000 руб.

По строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 20 тыс. руб.;
• в графе 5 – 8 тыс. руб.

Доходов от участия в уставных капиталах «Пассив» в предыдущем и отчетном годах не получал. Поэтому строку 2310 «Доходы от участия в других организациях» нужно прочеркнуть.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы. Также в отчетном году ООО «Пассив» реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 36 000 руб. (в том числе НДС – 6000 руб.). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «Пассива» в отчетном году, равна 8000 руб.

За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Также в предыдущем году ООО «Пассив» продало исключительное право на объект нематериальных активов за 12 000 руб. (без НДС). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «Пассива» в предыдущем году, равна 44 000 руб.

По строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 88 тыс. руб. (60 000 руб – 10 000 руб + 36 000 руб – 6000 + 8000 руб);
• в графе 5 – 76 тыс. руб. (24 000 руб – 4000 руб + 12 000 руб + 44 000 руб).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов – 20 000 руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная «Пассивом» в отчетном году, составила 20 000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в предыдущем году, составила 8000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась).

Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 4000 руб., а общая сумма налога на имущество – 10 000 руб.

В отчетном году арбитражный суд вынес решение о взыскании с «Пассива» неустойки за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000 руб.

Общая сумма неустоек, начисленных в соответствии с решениями суда, в предыдущем году составила 2000 руб.

По строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:

• в графе 4 – 48 тыс. руб. (2000 + 20 000 + 20 000 + 6000);
• в графе 5 – 24 тыс. руб. (8000 + 4000 + 10 000 + 2000).

Прибыль до налогообложения составит:

• в отчетном году:

  120 000 + 10 000 – 20 000 + 88 000 – 48 000 = 150 тыс. руб.;

• в предыдущем году:

  48 000 + 4000 – 8000 + 76 000 – 24 000 = 96 тыс. руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают:

• в графе 4 – 150 тыс. руб.
• в графе 5 – 96 тыс. руб.

Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%.

На конец отчетного года:

• балансовая стоимость активов  суммарно меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.;
• балансовая стоимость обязательств превышает их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года (начало текущего):

• балансовая стоимость активов  превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб.;
• балансовая стоимость обязательств превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

Будем рассчитывать расход по налогу на прибыль за отчетный год балансовым методом.

Определим тип разниц отдельно по активам, отдельно по обязательствамна начало и на конец периода.

Налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налога на прибыль по декларации относительно налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, в последующих периодах, вычитаемые – к уменьшению.

Стоимость активов в налоговом учете меньше на 70 000 руб., значит, эта сумма в налоговом учете уже учтена в расходах. То есть, в последующих периодах она уже не будет учитываться в расходах. Налог на прибыль в налоговом учете относительно бухгалтерского увеличится. Это налогооблагаемая временная разница.

Стоимость обязательств в налоговом учете меньше на 10 000 руб., чем в бухгалтерском. Значит, эта сумма учтена в расходах в бухгалтерском учете, а в налоговом – еще нет. Значит, в последующих периодах эта сумма пойдет в налоговые расходы. Налог на прибыль в налоговом учете уменьшится относительно бухгалтерского. Это вычитаемая разница.

Таким образом, получаем такие результаты.

На начало периода:

• по активам: 70 000 руб. - налогооблагаемая разница;
• по обязательствам: 10 000 руб. - вычитаемая разница.

На конец периода:

• по активам: 50 000 руб. - вычитаемая разница;
• по обязательствам: 15 000 руб. - вычитаемая разница.

Теперь данные по разницам на начало и на конец периода нужно свернуть до одного показателя. Если разницы одного типа, их нужно сложить. Если они разных типов, то из большей нужно вычесть меньшую.

Получаем такие результаты:

• на начало периода: налогооблагаемая разница в сумме 70 000 руб. за минусом вычитаемой разницы в сумме 10 000 руб. в итоге дают налогооблагаемую разницу в сумме 60 000 руб.;
• на конец периода: вычитаемая разница в сумме 50 000 руб. в сумме с вычитаемой разницей в сумме 15 000 руб. дают вычитаемую разницу в сумме 65 000 руб.

Далее рассчитаем отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) на начало и конец года. ОНА связан с вычитаемой разницей и отражается на счете 09. ОНО – с налогооблагаемой разницей и отражается на счете 77.

Сумму разницы умножаем на ставку налога 20% и получаем:

• на начало периода – ОНО (счет 77) в размере 12 000 руб. (налогооблагаемая разница 60 000 руб. х 20%);
• на конец периода – ОНА (счет 09) – в размере 13 000 руб. (вычитаемая разница 65 000 руб. х 20%).

Теперь можно посчитать отложенный налог на прибыль.

По данным нашего примера имеются такие данные:

• на начало года ОНО в сумме 12 000 руб. (счет 77);
• на конец года – ОНА в сумме 13 000 руб. (счет 09).

Отложенный налог на прибыль за отчетный период представляет из себя разницу между этими двумя значениями – из большего вычитаем меньшее.

При увеличении ОНА налог на прибыль начисляется не за счет чистой бухгалтерской прибыли, а за счет изменения счета 09. Значит, показатель ОНА берется со знаком плюс. При уменьшении за период ОНА имеет отрицательное значение.

В нашем случае за год произошло увеличение ОНА. Значит 13 000 руб. берем со знаком плюс.

Увеличение ОНО за период всегда имеет отрицательное значение, уменьшение - положительное значение.

В нашем случае за год произошло увеличение ОНО. Значит 12 000 руб. берем со знаком минус.

Теперь из значения на конец периода вычитаем значение на начало, раскрыв скобки по правилам математики: 13 000 – (- 12 000) = 13 000 + 12 000 = 25 000 (руб.).

Текущий налог на прибыль, отраженный в налоговой декларации, равен 56 000 руб. (280 000 руб. х 20%). В отчете о финансовых результатах эту сумму нужно указать в скобках (56 000), так как она уменьшает чистую прибыль по бухгалтерскому учету. Отложенный налог по данным примера имеет положительное значение, он составляет 25 000 руб. Расход по налогу на прибыль: (56 000) + 25 000 = (31 000).Эту сумму бухгалтер укажет по строке 2410 отчета о финансовых результатах.

За 2019 год текущий налог на прибыль равен 49 000 руб., отложенный налог на прибыль - 26 000 руб. Расход по налогу на прибыль составил 23 000 рублей.

Рассчитаем показатель чистой прибыли:

• за отчетный год - 119 000 руб. (150 000 - 31 000);
• за год, предшествующий отчетному - 73 000 руб. (96 000 - 23 000).

Отчет о финансовых результатах ООО «Пассив» за отчетный год будет заполнен так: