Переходный период
Последний раз обновлено:
При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Поэтому накануне перехода – 31 декабря – принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Восстановление НДС
Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг).
Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-04-09/22).
Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.
Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывает и Минфин России в письме от 1 апреля 2010 года № 03-03-06/1/205. Это уменьшит базу:
- по налогу на прибыль у фирм;
- по налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.
Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 090 раздела 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.
Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.
Материально-производственные запасы (МПЗ)
По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.
По состоянию на 31 декабря 2018 года накануне перехода на УСН на складе ООО «Пассив» числятся такие остатки:
- материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, – 50 000 руб.;
- товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, – 100 000 руб. и по ставке 10% – 5000 руб.
Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. × 18% + 100 000 руб. × 18% + 5000 руб. × 10%).
31 декабря в учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 500 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 27 500 руб. – восстановленный НДС учтен в прочих расходах.
Основные средства и нематериальные активы
По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205).
Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.
Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:
| Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) актива | - | Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации | = | Остаточная (балансовая стоимость) |
АО «Актив» в сентябре 2018 года купило за 49 560 руб. (в том числе НДС – 7560 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.
Компьютеру установили срок полезного использования – пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 700 руб. (42 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Со следующего года «Актив» переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря 2018 года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 7182 руб. ((42 000 руб. – (700 руб. х 3 мес.)) х 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтер «Актива» сделает в учете такие проводки:
в III квартале (в сентябре)
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 42 000 руб. – оприходован компьютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7560 руб. – учтен НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 42 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 7560 руб. – принят к вычету НДС по компьютеру.
в IV квартале
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
– 2100 руб. (700 руб. х 3 мес.) – начислена амортизация по компьютеру в октябре–декабре;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7182 руб. – восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 7182 руб. – восстановленный НДС учтен в прочих расходах.
Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется. Подробно об этом читайте подраздел «Налоговые вычеты» → ситуацию «Восстановление НДС» → пункт «Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН».
НДС с прошлогоднего аванса
Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на «упрощенке», то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в статье 346.25 Налогового кодекса.
Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.
В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.
В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.
АО «Актив» в сентябре 2018 года заключило с ООО «Пассив» договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).
В этом же месяце «Пассив» перечислил «Активу» 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.
Со следующего года «Актив» перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар «Пассиву» в январе.
В ноябре АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце «Актив» вернул «Пассиву» 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:
в сентябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 295 000 руб. – получен аванс под будущую поставку;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 000 руб. (295 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с аванса.
в IV квартале
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 45 000 руб. – перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал).
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
– 45 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 45 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС.
в январе
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 250 000 руб. – отгружен покупателю товар;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 250 000 руб. – отражен зачет аванса при отгрузке товара.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами