Когда право на освобождение может быть утрачено

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября предыдущего года по 30 сентября текущего года. Выручка от реализации товаров в этом периоде (без НДС) составила:

• за октябрь – 580 000 руб.;
• за ноябрь – 680 000 руб.;
• за декабрь – 660 000 руб.;
• за январь – 440 000 руб.;
• за февраль – 300 000 руб.;
• за март – 700 000 руб.;
• за апрель – 800 000 руб.;
• за май – 620 000 руб.;
• за июнь – 540 000 руб.;
• за июль – 540 000 руб.;
• за август – 460 000 руб.;
• за сентябрь – 800 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

• за октябрь–декабрь – 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);
• за ноябрь–январь – 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);
• за декабрь–февраль – 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);
• за январь–март – 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000);
• за февраль–апрель – 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000);
• за март–май – 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000);
• за апрель–июнь – 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000);
• за май–июль – 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000 + 540 000);
• за июнь–август – 1 540 000 руб. (540 000 + 540 000 + 460 000);
• за июль–сентябрь – 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000).

Таким образом, за период март – май текущего года сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 > 2 000 000). Поэтому начиная с 1 мая фирма утратила право на освобождение. За май текущего года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом суммы НДС, которые были уплачены поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая текущего года могут быть приняты к вычету.

С июня по сентябрь фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября текущего года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль – сентябрь текущего года) не превысила 2 000 000 руб.

Фирма применяет освобождение от уплаты НДС с 1 февраля. Инспекция в ходе выездной проверки выяснила, что выручка в I квартале (январь – март) превысила 2 000 000 руб. Доначисление НДС было бы незаконным, ведь январь не входит в период действия освобождения.

Если бы инспекция проверила выручку за март, июнь и август, доначисление НДС тоже было бы необоснованным – эти месяцы не последовательны.

Если бы инспекция проверила выручку за февраль, март и апрель, и она превысила бы 2 000 000 руб., то доначисление НДС было бы законным. Ведь эти три месяца являются последовательными и входят в 12 месяцев применения освобождения.

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля предыдущего года по 31 марта текущего года. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 2 000 000 руб. за каждые три последовательных календарных месяца.

До 20 апреля текущего года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый квартал и доначислят пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за II кварталом предыдущего года (т. е. с 21 июля).