.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Типовые ситуации по счету 01 «Основные средства»

Последний раз обновлено:

Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. Это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и др.).

Что отнести к основным средствам

С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденных приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.

Основное средство - это актив, который:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных средств.

Если срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его в составе запасов.

Лимит стоимости и единица учета основных средств

В бухгалтерском учете лимит стоимости имущества, которое может быть отнесено к основным средствам, фирма устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Это может быть лимит, как в налоговом учете - 100 000 рублей или даже больше, если это не искажает информацию об активах компании.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).

Инвентарным объектом основных средств признается:

  • объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;

  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. В результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Части одного объекта ОС могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:

  • объект вводится в эксплуатацию по частям;
  • стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, поэтому установите их в учетной политике.

Обратите внимание: если объект состоит из разных по своему характеру и функциям частей, следует выделять отдельные единицы учета ОС. Например, трансформаторная подстанция состоит 4 частей: земельного участка, технологического оборудования, подъездных путей и элементов ограждения. Каждая часть должна учитываться отдельно, как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно положениям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н) самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Они признаются самостоятельным инвентарным объектом, когда ремонт проводится в отношении любого из признанных самостоятельных объектов ОС (объекта со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельно конструктивно обособленного предмета или обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов), причем вне зависимости от его стоимости и срока полезного использования (Письмо Минфина от 15 апреля 2022 г. № 07-01-07/33521).

Вместе с тем в стандарте требования к таким ОС не конкретизируются. Это значит, что фирма должна самостоятельно разработать методику учета таких активов, установить стоимостной лимит для отнесения активов (в т. ч. расходов на ремонт ОС) к основным средствам и закрепить в учетной политике.

На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать, смотрите счет 02 «Амортизация основных средств».

Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которой считают общую сумму капитальных вложений, связанных с их приобретением (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020). ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательны к применению с 2022 года.

Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием. Она зависит от того, как основное средство было получено:

  • за плату. Есть особенности в определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (75-1, 76, 98-2, ...)

– оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Покупка основных средств

Основное средство признают в бухгалтерском учете по завершении капитальных вложений, когда объект станет обладать всеми необходимыми признаками. При признании основное средство оценивают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считают сумму капитальных вложений, то есть сумму фактических затрат, связанных с его приобретением и подготовкой к эксплуатации (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).

К капитальным вложениям относят фактические затраты на приобретение ОС, их приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020, п. п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-28).

В частности, в капитальные вложения включают:

  • суммы, уплачиваемые продавцу при приобретении объекта (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на доставку основных средств к месту использования (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на монтаж, установку основных средств (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • проценты по займам, если основное средство относится к инвестиционным активам (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020).

Суммы, уплачиваемые за основное средство, а также за его доставку, установку, монтаж, пусконаладку, включайте в капитальные вложения (п. 11 ФСБУ 26/2020):

  • с учетом всех предоставленных вам скидок, уступок, премий и т.п.;
  • за вычетом НДС, предъявленного вам и подлежащего вычету.

Обратите внимание: если при проведении пусконаладочных работ получены материальные ценности, капитальные вложения должны быть уменьшены на их стоимость.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

Затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.


Если недвижимость нужно регистрировать

Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется.

Такие временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения.

Также факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности не имеет значения для начисления амортизации.

Пример. Начало амортизации временно эксплуатируемого объекта

АО«Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 200 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08

– 1 000 000 руб. – здание учтено на отдельном субсчете;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 200 000 руб. – произведен налоговый вычет.

После того как здание будет готово к вводу в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»

– 1 000 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств.

Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя. Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 15 000 руб. – перечислены деньги для оплаты госрегистрации права собственности на здание;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»

– 15 000 руб. – учтена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на здание.

Теперь рассмотрим, как фирме отразить у себя в учете приобретение персонального компьютера.

Пример. Приобретение персонального компьютера

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

  • системный блок – 33 600 руб. (в том числе НДС – 5600 руб.);
  • монитор – 13 800 руб. (в том числе НДС – 2300 руб.);
  • клавиатура – 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.);
  • мышь – 600 руб. (в том числе НДС – 100 руб.).

Итого: стоимость компьютера – 49 200 руб. (в том числе НДС – 8200 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 49 200 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 41 000 руб. (49 200 – 8200) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 8200 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (240 руб., в том числе НДС – 40 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 240 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 200 руб. (240 – 40) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 40 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 41 200 руб. (41 000 + 200) – компьютер зачислен в состав основных средств организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 8240 руб. (8200 + 40) – произведен налоговый вычет.

Приобретение подержанных основных средств

Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из фактических затрат, связанных с его покупкой.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражают так же, как их обычную покупку. Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают.

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность поставщика исходя из суммы денежных средств, фактически ему перечисленных.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Увеличение долга отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если вы оплачиваете основные средства после их принятия к учету. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают. После принятия основных средств к бухгалтерскому учету их стоимость не пересчитывают.

Обратите внимание: на сумму входного НДС по основному средству, которую вы можете принять к вычету, отрицательные курсовые разницы не влияют.

Пример. Приобретение копировального аппарата по цене, выраженной в иностранной валюте

АО «Актив» в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 1680 долл. США (в том числе НДС – 280 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 59 руб./USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 60 руб./USD.

В мае бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 82 600 руб. ((1680 USD – 280 USD) × 59 руб./USD) – учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 16 520 руб. (280 USD × 59 руб./USD) – учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В июне бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 100 800 руб. (1680 USD × 60 руб./USD) – оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 1680 руб. ((60 руб./USD – 59 руб./ USD) × 1680 USD) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 82 600 руб. – копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 16 520 руб. – произведен налоговый вычет.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком основного средства.

Чтобы отразить уменьшение долга, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Обратите внимание: при появлении положительной курсовой разницы сумма входного НДС по основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если ваша организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по справедливой стоимости.

Если ваша организация – акционерное общество, то справедливая стоимость ОС не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения справедливой стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В стоимость капитальных вложений включите также дополнительные затраты, связанные с получением и подготовкой к эксплуатации основного средства. Это могут быть:

  • затраты на доставку основных средств до места использования, их установку или монтаж (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств по предстоящему демонтажу, утилизации основных средств, восстановлению окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • стоимость пусконаладочных работ (пп. «и» п. 5 ФСБУ 26/2020).

При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал их справедливую стоимость отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Превышение справедливой стоимости полученных от учредителя основных средств над суммой его задолженности, выявленное на счете 75, субсчет 75-1, отнесите в добавочный капитал.

На дату завершения капитальных вложений их сумму спишите со счета 08 (п. 18 ФСБУ 26/2020):

  • в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если это основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, или недвижимость, предназначенная для получения дохода от прироста ее стоимости;
  • в дебет счета 01 «Основные средства» - в остальных случаях.

Сумму НДС, восстановленного учредителем и подлежащего вычету, отразите по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», так как право на вычет НДС получено сверх вклада в уставный капитал (см. письма Минфина от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Право на вычет НДС быть вкладом в уставный капитал не может (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Как отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Учет ОС в качестве вклада в уставный капитал

Одним из учредителей ООО «Стандарт» является АО «Актив». В качестве вклада в уставный капитал «Стандарта» «Актив» по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование. Справедливая стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 45 000 руб. При передаче имущества «Актив» восстановил сумму входного НДС по нему в размере 9000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены. Бухгалтер «Стандарта» сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 54 000 руб. (45 000 + 9000) – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– 45 000 руб. – получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1

– 9000 руб. – учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 1000 руб. (1200 – 200) – отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 200 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 46 000 руб. (45 000 + 1000) – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1200 руб. – оплачен счет транспортной организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9200 руб. (9000 + 200) – произведен налоговый вычет.

Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 «Расчеты с учредителями».

Получение основных средств безвозмездно

Если вашей организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобное имущество.

Оприходуйте полученные основные средства с помощью проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– основные средства введены в эксплуатацию.

Более подробно смотрите счет 98 «Доходы будущих периодов»ситуацию «Безвозмездное получение ценностей».

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на ценности, которые вы получаете по бартерному договору, переходит к вам только после того, как вы передадите какое-либо имущество взамен.

Первоначальную стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Пример. Приобретение имущества по договору мены

АО «Актив» заключило договор мены с ООО «Пассив». Согласно договору АО «Актив» передает ООО «Пассив» партию товара. Себестоимость товаров – 35 000 руб. В обычных условиях АО «Актив» реализует такую же партию товара за 43 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары «Актив» получает от «Пассива» ноутбук.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 35 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 43 000 руб. – оприходован ноутбук, полученный по товарообменному договору.

После этого бухгалтер «Актива» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях «Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору» к счету 90 «Продажи».

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Учет многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу на имущество.

Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. № А40-59510/13).

Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.

Пример. Учет многолетних насаждений

Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 60 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 10 000 руб.).

В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (60 000 — 10 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 30 000 руб. (20 000 + 10 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 150 000 руб. (100 000 + 50 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 390,63 руб. (4687,50 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 390,63 руб. — начислена амортизация.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, ...)

– отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на любой ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Пример. Учет расходов на текущий ремонт ОС

АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

  • заработная плата рабочих – 1000 руб.;
  • страховые взносы в Единый социальный фонд и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 302 руб.;
  • стоимость покупных деталей – 1440 руб., в том числе НДС – 240 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

– 302 руб. – списаны на себестоимость страховые взносы в ЕФР и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 1440 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 1200 руб. (1440 – 240) – оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 240 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 240 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 руб. (1000 + 302 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит.

Пример. Учет расходов на капитальный ремонт ОС

В конце января ООО «Ярцево поле» создало комиссию и произвело технический осмотр электропроводки своего главного производственного цеха (здания). В результате было выявлено, что 95% общей протяженности проводки здания находится в аварийном состоянии и требует полной замены. Об этом, комиссия во главе со старшим электриком, составила акт. В начале февраля руководитель фирмы утвердил смету по ремонту собственными силами.

Смета расходов на капитальный ремонт следующая:

  • заработная плата рабочих – 25 000 рублей;
  • страховые взносы в ЕФР и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 7750 рублей;
  • стоимость покупных деталей и новой электропроводки – 60 000 рублей, в том числе НДС – 10 000 рублей.

Общая сумма затрат по смете составляет 91 750 рублей.

В марте проведен капитальный ремонт по полной замене электропроводки. Бухгалтер ООО «Ярцево поле» отражает это проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – перечислены деньги поставщику за купленные детали и новую электропроводку;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 руб. – 10 000 руб.) – оприходованы детали и проводка, купленные для капитального ремонта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 000 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– 25 000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших демонтаж старой проводки и установку новой;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по обязательному страхованию от несчастного случая на производстве»

– 7750 руб. – списаны на себестоимость страховые взносы в ЕФР и взносы по «травме», начисленные за зарплату рабочих;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»

– 50 000 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Старая проводка утилизирована, так как она не подлежит дальнейшему использованию. Об этом составлен акт.

Кроме того, первоначальная стоимость отремонтированного здания производственного цеха не изменится, произведенные затраты на капремонт можно будет полностью учесть при налогообложении прибыли.

В налоговом учете для равномерного признания расходов на ремонт основных средств можно создавать резерв, о чем необходимо написать в приказе о налоговой учетной политике.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной первоначальной стоимости основных средств на начало налогового периода и норматива отчислений (ст. 324 НК РФ). Норматив компания устанавливает самостоятельно с учетом периодичности ремонта и его сметной стоимости.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года. Это значит, что в налоговом учете в течение первых трех лет деятельности компания может признавать расходы на ремонт только одним способом – единовременно в размере фактических затрат.

Модернизация и реконструкция основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример. Модернизация ОС

АО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 10 800 руб. – оплачена стоимость работ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. (10 800 – 1800) – учтены затраты на модернизацию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 9000 руб. – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости.

В учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

Пример. Реконструкция ОС

ООО «КУЗОВОК» занимается выпуском химических реактивов. В целях производственного процесса полуготовые реактивы перевозят из одного цеха в другой для дальнейшей доработки. Эти реактивы нельзя подвергать тряске, а полы в цехах немного растрескались и частями отбились. Поэтому руководство фирмы приняло решение произвести реконструкцию полов в этих цехах (здании) – сделать полы, отвечающие современным требованиям (устроить наливные бетонные полы с упрочненной поверхностью).

Работы будут сделаны собственными силами. Их сметная стоимость 84 670 рублей, в частности:

  • заработная плата рабочих – 25 000 рублей;
  • страховые взносы в ЕФР и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 7750 рублей;
  • стоимость покупных материалов (наливного бетонного пола, упрочнителя, акрилатного лака) – 52 800 рублей, в том числе НДС – 8800 рублей.

Полы в цехах реконструировали, сделав их более прочными. Бухгалтер ООО «КУЗОВОК» отражает это проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 52 800 руб. – перечислены деньги поставщику за купленные материалы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60

– 44 000 руб. (52 800 руб. – 8800 руб.) – оприходованы материалы, купленные для реконструкции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 8800 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 8800 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 25 000 руб. – списана на увеличение стоимости основного средства (здания) заработная плата рабочих, проводивших демонтаж старых полов и установку новых;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 7750 руб. – списаны на увеличение стоимости основного средства (здания) страховые взносы в ЕФР и взносы по «травме», начисленные за зарплату рабочих;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»

– 44 000 руб. – списаны на увеличение стоимости основного средства (здания) материалы, использованные при реконструкции пола.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 76 750 руб. – сумма затрат на реконструкцию пола включена в первоначальную стоимость основного средства (здания).

Старые бетонные полы после их демонтажа подлежат утилизации. Об этом составлен акт.

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты (однородные группы) основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ред. приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н).

Например, если вашей организации принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них – только все одновременно.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.

Переоценка производится путем индексации или прямым пересчета рыночным ценам, которые нужно подтвердить документами или официальными сведениями.

Данные, которые можно использовать при переоценке

  1. данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  2. сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  3. сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  4. оценка бюро технической инвентаризации;
  5. экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).

Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.

Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты.

Выбытие основных средств

Объект ОС списывается с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Условиями списания являются, например, такие (п. 40 ФСБУ 6/2020):

  • прекращение использования из-за физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
  • передача другому лицу в связи с продажей (меной), передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в финансовую аренду, передача в некоммерческую организацию;
  • физическое выбытие в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
  • истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным;
  • прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при невозможности использовать его в продолжающейся деятельности.

Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.

Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Продажа основных средств

Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1

– отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 62 (76)

– поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...)

– списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.).

Пример. Продажа ОС

АО «Актив» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 80 000 руб. (120 000 – 40 000) – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (120 000 – 20 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Актива» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример. Продажа ОС с убытком

АО «Актив» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» он эксплуатировался 3 года.

Убыток от продажи станка составил:

60 000 руб. – 10 000 руб. – 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 – 3).

Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Безвозмездная передача основных средств

Если ваша организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от безвозмездной передачи.

Помните, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

– восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

– отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Ликвидация основных средств

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают в составе прочих расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты по ликвидации основного средства: расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д.

Если ваша организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...)

– списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ). При ликвидации объекта незавершенного строительства учесть в расходах разрешено только расходы на его ликвидацию. При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615, от 20 января 2017 г. № 03‑03‑06/1/2486).

Рассмотрим порядок отражения в учете операцию по ликвидации объекта незавершенного строительства.

Расходы на строительство объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Расходы, связанные со сносом недостроя, выполненные подрядчиками, признаются прочими расходами в периоде возникновения (п. 4, 11, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Если в результате ликвидации объекта незавершенного строительства получены годные строительные материалы, их учитывают по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету .

Годные строительные материалы отражают в учете в корреспонденции со счетом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Поскольку стоимость ликвидированного недостроя в налоговом учете не принимается, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример. Ликвидация недостроя

Компания приняла решение о ликвидации недостроенного склада.

Фактические расходы на его строительство на момент принятия решения о ликвидации составили 120 000 000 руб.

Расходы по ликвидации склада, выполненные сторонними организациями, составили 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.

В процессе ликвидации недостроенного объекта оприходованы материалы, годные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость составила 300 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69)

– 120 000 000 руб. –отражены затраты, связанные со строительством склада;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. –учтена стоимость работ подрядчиков по сносу склада;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. –отражен НДС, предъявленный подрядчиками;

ДЕБЕТ 68, субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 100 000 руб. –принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-3

– 120 000 000 руб. –списана стоимость объекта незавершенного строительства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

– 24 000 000 руб. (120 000 000 руб. х 20%) –начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 10-7 КРЕДИТ 91-1

– 300 000 руб. –оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования, полученные от ликвидации склада.

В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Обоснование списания ОС

Списание с бухгалтерского учета основных средств требует обоснования.

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из этих условий.

Продажа, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, служащие основаниями для списания основного средства, подтверждаются соответствующими договорами, актами приема-передачи, счетами-фактурами (если они нужны), внутренними распорядительными документами. Принятие таких решений уже говорит о том, что объекты, в отношении которых они приняты, после совершения сделок уже не будут приносить экономические выгоды.

Неспособность основного средства приносить экономическую выгоду наступает также вследствие его физического или морального износа, что также необходимо подтвердить.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики. Под физическим износом понимается ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.). Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя организации создается комиссия. Она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
  • выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  • составление акта на списание объекта основных средств.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу). Устанавливается их оценка по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также сохранность. После принятия решения о списании объекта комиссия составляет акт, в котором указываются все данные о списываемом объекте, включая исходные. Акт утверждает руководитель организации.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.