.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Приобретение нематериальных активов

Последний раз обновлено:

Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Затраты на приобретение НМА отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При покупке НМА на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение (создание) нематериальных активов» нужно учесть сумму по договору на приобретение НМА в корреспонденции со счетами учета расчетов с правообладателем, подрядчиком и иными контрагентами (счет 60 или счет 76).

По кредиту счета 08 отражается списание первоначальной стоимости НМА в дебет счета 04 «Амортизация нематериальных активов»

В соответствии с п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами.

Это означает, что по завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА будет приниматься к учету, то есть переводиться на счет 04.

При покупке НМА нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 (76)

– учтены затраты по покупке нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– объект признан в составе НМА;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры про­давца);

Документами, служащими основанием для принятия НМА к учету, являются:

  • договор об отчуждении исключительного права на НМА;
  • правоустанавливающие документы на объект (патенты и пр.);
  • акт приема-передачи НМА.
Пример. Покупка НМА

15 декабря отчетного года АО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Затраты на регистрацию договора об отчуждении  исключительного права на селекционное достижение в Минсельхозе РФ составили 1980 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 60 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 360 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 1980 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1980 руб. – оплачены затраты по регистрации права;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 301 980 руб. (300 000 + 1980) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 60 000 руб. – произведен налоговый вычет.

В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 302 тыс. рублей.

Обратите внимание. Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования нематериального актива «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

«Упрощенец» покупку нематериального актива отразит проводками:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение (создание) НМА» КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам. При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

При осуществлении капитальных вложений по объектам, получаемым в качестве вклада в уставный капитал, фактическими затратами, включаемыми в стоимость имущества, считается справедливая стоимость данного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также затраты, связанные с их получением.

Согласно ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13).

При невозможности определения справедливой стоимости получаемого имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации фактическими затратами считают балансовую стоимость данного актива, фактические затраты, связанные с его получением.

В соответствии с гражданским законодательством при внесении в уставный капитал общества неденежного вклада, данный вклад подлежит независимой оценке. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций акционерного общества неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик при любой величине такой оплаты. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Таким образом, при получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, определять фактические затраты в имущество (величину капитальных вложений) следует исходя из справедливой стоимости передаваемого имущества, то есть цены актива, по которой он может быть продан. Ее следует установить, используя данные отчета независимого оценщика о рыночной стоимости получаемого имущества.

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Стоимость объектов НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования по общим правилам (п. 41, 41 ФСБУ 14/2022).

В бухгалтерском учете НМА отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

Капитальные вложения в НМА отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются НМА (так же как и ОС) (п.18 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, по завершении капитальных вложений, когда первоначальная стоимость НМА на счете 08 будет сформирована, объект принимается к учету (переводиться на счет 04).

Также вспомним порядок отражения информации о расчетах с учредителями (участниками) организации (акционерами, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.). Для этого предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде НМА производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75.

Таким образом, поступление НМА в уставный капитал оформляется проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– учтена стоимость НМА в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный в уставный капитал актив принят на учет в качестве объекта НМА.

Сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче обществу исключительного права, если она не признается вкладом участника в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала принимающей стороны.

Это отражается записью по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта НМА, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, являются:

  • решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
  • акт независимого оценщика об оценке НМА;
  • акт приема-передачи НМА, на основании которого оформляется карточка учета НМА.
Пример. Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал

ООО получает от организации исключительные права на товарный знак в качестве взноса в уставный капитал. Учредители оценили вклад в 200 000 руб., что соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Сумма НДС, восстановленная передающей стороной, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 14 400 руб.

За регистрацию перехода исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– 200 000 руб. – отражена стоимость полученного исключительного права на товарный знак в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 18 500 руб. – уплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 18 500 руб. – учтена сумма госпошлины в составе капвложений;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 218 500 руб. (200 000 + 18 500) – приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 14 400 руб. – отражена сумма НДС, восстановленного передающей стороной;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. – принята к вычету сумма НДС, восстановленная передающей стороной.

Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 «Расчеты с учредителями».

Получение нематериальных активов безвозмездно

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Фактическими затратами, включаемыми в капитальные вложения в имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких имущества, прав (п. 14 ФСБУ 26/2020).

Согласно ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13).

Если в связи с отсутствием рынка НМА самостоятельно определить рыночную стоимость определить невозможно, следует обратиться к независимому оценщику (ст. 5 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ). Согласно этой норме, объектами оценки могут выступать любые объекты гражданских прав, которые могут принимать участие в гражданском обороте. К объектам гражданских прав относятся и охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 128 ГК РФ).

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по объекту НМА, полученному безвозмездно, могут включаться также затраты, перечисленные в пункте 10 ФСБУ 26/2020.

В бухучете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав учитывается в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов собственников имущества, которые доходом не признаются (п. 2 ПБУ 9/99).

Стоимость НМА, полученных безвозмездно, погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования по общим правилам (согласно пунктам 40 и 41 ФСБУ 14/2022).

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы».

Капвложения в НМА отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА принимается к учету (переводится на счет 04).

Для учета стоимости активов, полученных безвозмездно, предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных НМА отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98.

Стоимость безвозмездно полученного объекта НМА, отраженная на счете 98, по мере начисления амортизации включается в состав прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Операции, связанные с безвозмездным получением НМА и принятием его к учету, отражается в бухучете проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

– отражена справедливая стоимость безвозмездно полученного НМА в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

– учтены в составе капитальных вложений дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с безвозмездным получением НМА;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по дополнительным расходам (при выполнении условий для получения вычета)

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный актив принят на учет в качестве объекта НМА;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, ...) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация по НМА за отчетный период;

ДЕБЕТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»

– признан прочий доход (по мере начисления амортизации).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученного НМА, служат:

  • договор о безвозмездной передаче НМА;
  • документы, подтверждающие справедливую стоимость полученного актива;
  • акт о приеме-передаче НМА. На его основании оформляется карточка учета НМА.
Пример. Получение НМА безвозмездно

От учредителя - физического лица фирма получила безвозмездно исключительные права на товарный знак. Справедливая стоимость данного актива установлена в размере 240 000 руб.

За регистрацию исключительных прав на товарный знак уплачена госпошлина в размере 18 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08, субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

– 240 000 руб. – отражена справедливая стоимость исключительного права на товарный знак в составе капитальных вложен

ДЕБЕТ 08, субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – учтена сумма госпошлины в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08, субсчет «Приобретение НМА»

– 238 000 руб. (240 000 + 18 000) – приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА.

Предположим, по полученному объекту НМА амортизация составляет 4600 руб. и начисляется линейным методом ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

По мере начисления амортизации бухгалтер делает проводки:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, ...) КРЕДИТ 05

– 4600 руб. – начислена амортизация по НМА за месяц;

ДЕБЕТ98, субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы

– 4600 руб. – признан прочий доход.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.).

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, связанных с созданием объекта НМА, включаются в стоимость капитальных вложений:

  • за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;
  • с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления (п. 11 ФСБУ 26/2020).

При создании НМА своими силами нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 (10, 02, 70, 69, 76 и др.)

– учтены затраты по созданию нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по затратам, связанным с оплатой третьим лицам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры про­давца);

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– объект признан в составе НМА.

Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

  • исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками (или создан по ее заказу сторонней организацией);
  • свидетельство на нематериальный актив выдано фирме.

Обратите внимание: согласно пункту 32 ФСБУ 14/2022 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого организацией в соответствии с пунктами 30 и 31 ФСБУ 14/2022.

Пример. Создание НМА силами самой фирмы.

Научно-производственное предприятие АО «НИИ "Полипласт"» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 50 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 15 000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 1550 руб.

В отчетном году «НИИ "Полипласт"» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

10 декабря отчетного года предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ "Полипласт"» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70

– 50 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69

– 16 550 руб. (15 000 + 1550) – начислены страховые взносы и взносы по «травме» и взносы на ОПС, ОСС и ОМС;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 1650 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 6650 руб. (5000 + 1650) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 73 200 руб. (50 000 + 16 550 + 1650 + 5000) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе «НИИ "Полипласт"», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 73 тыс. руб.

Документами, служащими основанием для принятия созданных НМА к учету, являются:

  • договор подряда (в случае создания НМА силами сторонней организации);
  • акт о приеме-передаче НМА;
  • акты выполненных работ, ведомости, бухгалтерские справки и пр. (при создании НМА собственными силами);
  • документы, подтверждающие право на нематериальный актив (патенты, регистрационные свидетельства и т. п.).

Обратите внимание: созданные собственными силами организации средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) не являются нематериальными активами (подп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022). Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены, в порядке, установленном ПБУ 10/99 «Расходы организации». Фирма должна обеспечить контроль наличия и движения таких объектов, например, вести их учет на забалансовом счете (см. Информационное сообщение Минфина России от 18 июля 2022 г. № ИС-учет-40).

Права, полученные по лицензионному договору

В соответствии с ПБУ 14/2007 (действующим до 2024 года), приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признавались, так как они не отвечают критериям признания актива объектом НМА, перечисленным в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В соответствии с ФСБУ 14/2022 полученные по лицензионному договору права на использование РИД и средства индивидуализации являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022).

Если приобретенные по лицензионному договору права на использование РИД или средства индивидуализации не отвечают условиям признания актива объектом НМА, то в отношении данных прав должен быть обеспечен надлежащий контроль их наличия и движения (в том числе с использованием забалансового учета) (п. 9 ФСБУ 14/2022).

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022).

В свою очередь, под капитальными вложениями в НМА понимаются затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

  • понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на РИД и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (подп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, первоначальная стоимость НМА в виде прав, полученных по лицензионному договору, признается в сумме капитальных вложений, осуществленных до признания данного объекта НМА в бухгалтерском учете. Это означает, что первоначальную стоимость сформирует сумма единовременного лицензионного вознаграждения, выплаченная до подписания акта приема-передачи. Последующие после признания НМА затраты в стоимость актива не включаются.

Оплата в натуральной форме (поступление НМА по договору мены)

Если капвложения в НМА полностью или частично оплачиваются неденежными средствами (по договору мены), то фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемых активов, работ или услуг (п. 13 ФСБУ 14/2022). Ее определяют по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Если справедливую стоимость передаваемых активов, работ или услуг определить невозможно, то ею признается справедливая стоимость приобретаемых активов, работ или услуг.

Если и это невозможно, то берется балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Операции, связанные с получением НМА по договору мены и принятием его к учету, отражаются в бухучете таким образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена справедливая стоимость полученного НМА в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

– в составе капитальных вложений учтены дополнительные затраты, связанные с получением актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с получением актива;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по дополнительным расходам (если выполнены условия для вычета);

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный актив принят на учет в качестве объекта НМА;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, …) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация по НМА за отчетный период.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта НМА, приобретенного по договору мены, служат:

  • договор мены;
  • документы, подтверждающие справедливую стоимость актива;
  • акт о приеме-передаче НМА. На его основании на данный объект оформляют карточку учета нематериальных активов.
Пример. Поступление НМА по договору мены

Фирма приобрела по договору мены исключительные права на товарный знак в обмен на автомобиль. Согласно договору мены, стоимость исключительных прав на товарный знак равна стоимости ОС. НМА будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Первоначальная стоимость передаваемого автомобиля составляет 850 000 руб. На момент выбытия начислена амортизация в размере 750 000 руб. Балансовая стоимость ОС на дату обмена равна 100 000 руб. (850 000 – 750 000).

Справедливая стоимость автомобиля составляет 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.).

Расходы на оценку справедливой стоимости автомобиля составили 24 000 руб. (в т.ч. НДС 4000 руб.).

За регистрацию исключительных прав на товарный знак фирма уплатила пошлину в размере 18 500 руб.

Операции, связанные с приобретением объекта НМА по договору мены, бухгалтер оформил проводками:

ДЕБЕТ 08, субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (120 000 - 20 000) – отражена стоимость полученного исключительного права на товарный знак в составе капитальных вложений (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – учтен НДС, предъявленный правообладателем;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным исключительным правам;

ДЕБЕТ 08, субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 76

– 18 500 руб. – учтена сумма пошлины в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08, субсчет «Приобретение НМА»

– 118 500 руб. (100 000 + 18 500) – приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве объекта НМА.

При выбытии автомобиля, переданного по договору мены, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 850 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 750 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. (24 000 - 4000) – учтены затраты на проведение оценки справедливой стоимости автомобиля (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 4000 руб. – отражен НДС, предъявленный оценщиком за услуги по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 4000 руб. – принят к вычету НДС по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»

– 120 000 руб. – отражена реализация (передача) автомобиля по договору мены;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. (120 000 руб. х 20% : 120%) – начислен НДС по реализации автомобиля;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – зачтены взаимные обязательства сторон по договору мены.

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

При неравноценном обмене с доплатой суммы, перечисленные контрагенту, включаются в общую сумму капвложений на приобретение НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). НДС, подлежащий вычету, не учитывается.

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включают в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

ДЕБЕТ 26 (20, 44, ...) КРЕДИТ 76

– учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.