Типовые ситуации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Последний раз обновлено:
Счет 70 используется для начисления зарплаты работникам. По кредиту счета 70 отражается начисление зарплаты, корреспондирующий счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник и какие работы он выполняет.
Как учесть начисление заработной платы
Есть несколько классификаций видов выплат заработной платы. Выплаты могут производится за отработанное в пределах нормы время (оклад, тарифная ставка и т.д.) и за его пределами. Мы можем говорить также о выплатах за время, отработанное сверх нормы (например оплата сверхурочной работы), о среднем заработке, сохраняемом за определенные периоды (оплата ежегодного отпуска, дней диспансеризации и т.д.) и так далее.
Начисление заработной платы за отработанное время
Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70
– начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.
ООО «Сатурн» занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:
– основного производства – 180 000 руб.;
– управленческому персоналу – 50 000 руб.;
– отдела сбыта готовой продукции – 18 000 руб.;
– занятым в строительстве склада – 22 000 руб.
Бухгалтер «Сатурна» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 180 000 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 50 000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 18 000 руб. – начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– 22 000 руб. – начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.
Если ваша организация получает прочие доходы, и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начислите зарплату проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату сотрудникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного резерва:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
Начисление заработной платы за неотработанное время
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:
- отпускные;
- пособия по временной нетрудоспособности.
Отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 года № 922.
Отпускные начисляют на те же счета, что и заработную плату работникам.
Отпускные начисляют исходя из того, в каком подразделении работает уходящий в отпуск сотрудник и какие работы он выполняет:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 08, 44) КРЕДИТ 70
– начислены отпускные работникам организации.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств единого Социального фонда России за первые три дня нетрудоспособности. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70
– начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Более подробно смотрите счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» → ситуацию «Пособия по временной нетрудоспособности».
Начисление прочих выплат
На счете 70 отражают и начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Начисление дивидендов отразите проводкой:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– начислены дивиденды сотрудникам организации.
Подробнее смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями», ситуацию «Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)».
Как учесть удержания из заработной платы
Удержание из заработной платы работника представляет собой часть начисленного дохода, которую не выплачивают на законных основаниях. Удержания могут быть:
- добровольными по инициативе самого сотрудника;
- по решению работодателя в рамках законодательства;
- обязательные согласно действующему законодательству.
Все виду удержаний можно распределить по группам.
Обязательные удержания
- НДФЛ.
- Удержания по исполнительным документам:
- алименты;
- возмещение вреда в связи с потерей третьим лицом полной или частичной способности трудиться;
- возмещение морального вреда;
- штрафы за нарушения административного, уголовного, налогового законодательства; возмещение имущественного ущерба третьим лицам или организациям.
По инициативе работника
- Денежные средства на содержание несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов между бывшими супругами).
- Взносы в профсоюзы.
- Страховка.
- Оплата кредитов и займов.
По инициативе работодателя
- Возмещение материального вреда.
- Ошибки в расчетах.
- Неотработанные авансы.
- Возврат подотчетных сумм.
Налог на доходы физических лиц
Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы в законодательстве Российской Федерации происходит в обязательном порядке. Размер удержания НДФЛ зависит от налоговых ставок, налогооблагаемой базы и налоговых вычетов.
НДФЛ посвящен отдельный раздел бератора: Налогообложение заработной платы
Сумму НДФЛ, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ из заработной платы работников.
Работнику производственного отдела АО «Актив» за месяц начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб.
Всего к выплате причитается 21 750 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 25 000 руб. – начислена заработная плата работнику организации;
ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 3250 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
– 21 750 руб. – выплачена из кассы (перечислена) заработная плата работнику.
Удержание средств, ранее выданных под отчет
Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет (подробнее смотрите счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» → ситуацию «Выдача подотчетных сумм»).
Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71
– выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.
Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной платы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94
– удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
Возмещение материального ущерба
Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных ценностей.
Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц.
Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
– удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Подробнее смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → ситуацию «Как учесть ущерб, который работник причинил вашей организации».
ООО «Марс» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 кг колбасы полукопченой на общую сумму 11 400 руб.
В результате инвентаризации была выявлена недостача колбасы на сумму 150 руб. Недостача в пределах норм естественной убыли составила 27,36 руб., сверх норм – 122,64 руб.
Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Н.И. Николаев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Николаев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
– 150 руб. – списана сумма недостачи;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 27,36 руб. – недостача колбасы полукопченой в пределах норм естественной убыли учтена в расходах на продажу;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– 122,64 руб. – сумма недостачи колбасы полукопченой сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
– 122,64 руб. – сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.
Удержания по исполнительным листам
Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4
– удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.
Детали читайте в разделе Обязательные удержания по исполнительным листам.
Как учесть выплату заработной платы
Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Заработной плате посвящен отдельный большой раздел бератора Отражаем начисление заработной платы в бухгалтерском учете. В данном разделе мы остановимся только на самих проводках.
Выплата заработной платы в денежной форме
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:
- выплачивать наличными деньгами из кассы;
- перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.
На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51, 55)
– выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.
Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.
При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51, 55)
– выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.
Выплата заработной платы в натуральной форме
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
- продукцию собственного производства;
- товары;
- иные ценности.
При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1
– выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.
Если продукция была выдана работникам по льготным ценам, то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.
ООО «Марс» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации.
Обычно «Марс» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по такой же цене – 29 500 руб. (включая НДС).
Себестоимость партии продукции – 22 000 руб.
Готовая продукция облагается НДС по ставке 20%.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1
– 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
– 22 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4917 руб. (29 500 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 3583 руб. (29 500 – 22 000 – 4917) – отражена прибыль от продажи продукции.
При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т. д.) сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1
– выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.
ООО «Марс» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве.
Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС), себестоимость – 24 000 руб.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1
– 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 24 000 руб. – списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4917 руб. (29 500 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 583 руб. (29 500 – 24 000 – 4917) – отражена прибыль от продажи материалов.
Как отразить заработную плату, не выплаченную в срок
После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение пяти рабочих дней.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
– депонирована не полученная работниками заработная плата.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами