Проверяемый период

Налоговики могут проверить ваши документы, как правило, только за три последних календарных года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Исключение составляют проверки участников региональных инвестиционных проектов. Так, проверка участника, осуществляющего капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет со дня включения его в реестр, может охватывать период не более пяти календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (п. 2 ст. 89.2 НК РФ).

Минфин в письмах от 17 апреля 2019 года № ЕД-4-2/7305, от 26 июля 2018 года № 03-02-07/1/52519 указал, в проверяемый период можно включить и отчетные периоды текущего года. Налоговый кодекс этого не запрещает. Но проверяющим придется учитывать, что по итогам квартала может быть штраф по налогу только с налоговым периодом квартал. Привлечь к ответственности за неуплату авансовых платежей по налогам и страховым взносам, в том числе на основании статьи 122 Налогового кодекса, нельзя.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Как определить проверяемый период, покажет пример.

Запрещается проводить повторные выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). Если налоговая нарушит это требование, вы вправе оспаривать законность проверки в суде. При этом проверка может быть приостановлена по решению суда.

Запрет на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не распространяется на три случая. Повторная выездная проверка по тем же самым вопросам может проводиться:

• если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы;
• если ее проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за работой подчиненных;
• если фирма подала уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше ранее заявленной.

Повторной считается только та проверка, которая проводится по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). А это значит, что налоговая инспекция вправе провести две выездные проверки в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности фирмы. Такие ревизии повторными не будут.

Кроме того, отдельное внимание следует уделить существу проводимых налоговым органом мероприятий. Дело в том, что на практике региональные управления налоговой службы иногда пытаются самостоятельно «подправить» ошибки нижестоящих коллег. Для этого они фактически осуществляют повторные проверки налогоплательщиков, оформляя данные действия в качестве контроля над инспекцией. С ярким примером реализации такого подхода можно ознакомиться в Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2012 г. № 15129/11 по делу № А57-12694/2010. В нем судьи всех инстанций поддержали предпринимателя, которого УФНС по Саратовской области попыталась повторно проверить, оформив при этом проверку таким образом, чтобы это выглядело как контроль за налоговым органом в порядке, установленном пунктом 10 статьи 89 Налогового кодекса.

Повторной выездной налоговой проверкой консолидированной группы налогоплательщиков признается выездная налоговая проверка, которая проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки этой группы за те же налоговые периоды (п. 7 ст. 89.1 НК РФ).

Может сложиться ситуация, когда налоговая инспекция проводит одновременно камеральную и выездную проверки в отношении одного и того же налога за один и тот же период. Повторной проверки при этом не происходит, так как выездная и камеральная проверки являются самостоятельными и не зависящими друг от друга формами налогового контроля. Такова позиция ФНС (письмо от 13 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4529). Она согласуется с точкой зрения арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05 марта 2013 г. № А72-5136/2012). При этом если решения, вынесенные по результатам одновременно проведенных проверок, друг друга дублируют, их можно обжаловать.

В ходе выездной проверки фирмы налоговики вправе проконтролировать и деятельность ее филиалов (представительств). Инспекторы также могут провести самостоятельную налоговую проверку обособленных подразделений – на предмет правильности расчетов с бюджетом по региональным и местным налогам.

При отдельной ревизии филиалов и представительств действуют те же ограничения по периодичности, что и при проверке головной компании. А именно: филиал (представительство) можно проверить по одному и тому же налогу за один и тот же период только один раз. Если же проверяют разные налоги (периоды), то в течение календарного года подразделение нельзя посетить больше двух раз.

Самостоятельные выездные проверки в отношении филиалов и представительств участников консолидированной группы налогоплательщиков не проводятся (п. 2 ст. 89.1 НК РФ).