Как исполняется решение, вынесенное по результатам проверки

Важная особенность при исполнении решений, вынесенных по результатам проверки сделок между взаимозависимыми лицами, заключается в том, что недоимку, установленную в ходе этой проверки, можно будет взыскать только в судебном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Еще одна особенность исполнения решения по результатам проверки цен состоит в том, что если по результатам проверки одному из участников сделки доначислены налоги, то другой участник этой сделки может скорректировать свои налоговые обязательства, применив рыночные цены. Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль по причине увеличения доходов, то покупатель может уменьшить свой налог на прибыль, увеличив расходы по соответствующей сделке. Это называется «симметричная корректировка».

Так же покупатель может поступить, если контрагент произвел корректировку налоговой базы и налога самостоятельно в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам, если это несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов.

Итак, симметричную корректировку можно применять, если решение ФНС о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы убытка, исполнено контрагентом. Право на симметричные корректировки в этом случае возникает со дня получения уведомления о возможности симметричных корректировок. Форма уведомления и порядок его выдачи утверждены Приказом ФНС России от 19 ноября 2013 года № ММВ-7-13/512@. Уведомление может быть выдано на руки, отправлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. По общему правилу сделать это налоговики должны в течение одного месяца со дня исполнения контрагентом решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Уведомление о возможности симметричных корректировок можно получить и по заявлению. Оно подается в ФНС России с том случае, уведомление в установленные сроки не получено. Заявление будет рассмотрено, и в течение 15 дней по нему будет принято решение:

1) о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок. Тогда в течение одного дня оно должно быть выдано (направлено);

2) отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок. Такое решение принимается при несоблюдении налогоплательщиком порядка подачи заявления или неподтверждении указанной в нем информации. В выдаче уведомления откажут и в том случае, если вериод рассмотрения заявления контрагент представил уточненную налоговую декларацию, в которой изменены налоговая база и сумма налога (убытка);

3) проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок. Это решение будет принято в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки.

О принятии решения об отказе в выдаче уведомления или об информировании о приостановлении сроков выдачи стороне сделки, обратившейся с заявлением, сообщается не позднее одного дня со дня принятия соответствующего решения.

Симметричные корректировки применяются и в том случае, если контрагент, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии). Симметричные корректировки осуществляются при этом на основе информации, направляемой ей налогоплательщиком, осуществившим корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), с приложением документов (сведений), подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки.

Для целей применения симметричных корректировок регистры налогового учета и первичные документы не корректируются. Симметричные корректировки отражаются в налоговых декларациях. Если право на симметричную корректировку возникло в связи с решением ФНС по результатам проверки контрагента, то ее нужно отразить в декларации за тот налоговый период, в котором получено уведомление о возможности симметричных корректировок. Если же право на симметричную корректировку возникло в связи с самостоятельной корректировкой контрагента, то ее отражают в декларации за налоговый период, в котором контрагент самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка).

По результатам симметричной корректировки фирма может получить право на зачет или возврат налога. Они осуществляются в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Может сложиться ситуация, когда симметричные корректировки осуществлены, и после этого соответствующее решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы убытка, было изменено (отменено) или признано недействительным в судебном порядке. Тогда будет необходимо произвести соответствующую корректировку. Так же следует поступить, если симметричные корректировки проведены в соответствии с налоговой декларацией, представленной контрагентом, а впоследствии этим им была представлена уточненная налоговая декларация с уменьшением налоговой базы и (или) суммы налога.

Обратные корректировки производятся на основании уведомления о необходимости обратных корректировок, полученного от своей налоговой инспекции, в течение одного месяца с даты получения этого уведомления. Форма уведомления о необходимости обратных корректировок и порядок его выдачи утверждены Приказом ФНС России от 19 ноября 2013 года № ММВ-7-13/512@. Инспекция произведет зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику, в отношении которого было вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности или который осуществил самостоятельно корректировку, только после проведения обратных корректировок и уплаты налога налогоплательщиком, являющимся другой стороной контролируемой сделки.