Как оформить жалобу в вышестоящую инспекцию

Понятия «жалоба» и «апелляционная жалоба» установлены Налоговым кодексом.

И жалоба, и апелляционная жалоба представляют собой письменное обращение в налоговый орган в случае, если лицо считает, что его права нарушены решением или иным ненормативным актом налогового органа либо действиями (бездействием) его должностных лиц (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Жалоба подается на вступившие в силу ненормативные акты налогового органа (действия или бездействие его должностных лиц).

Предметом апелляционной жалобы является обжалование не вступившего в силу решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной или выездной налоговой проверки.

Эти решения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение либо его представителю (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть подана в течение одного месяца со дня получения налогоплательщиком указанного решения.

Если решение по результатам налоговой проверки вступило в силу (то есть истек месячный срок для обжалования в апелляционном порядке), то налогоплательщик может подать простую жалобу в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Аналогичный срок установлен для подачи простой жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, а также на решения, вынесенные при обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, в порядке статьи 101.4 НК РФ. В указанных случаях годичный срок на подачу жалобы начинает исчисляться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба (апелляционная жалоба) подается через налоговый орган, ненормативный акт или действия (бездействие) должностных лиц которого обжалует заявитель. Указанный налоговый орган в течение трех дней должен направить жалобу и все материалы по ней в вышестоящий орган (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Форма и содержание жалобы, а также апелляционной жалобы, установлены в статье 139.2 НК РФ.

Кроме того, к жалобе (апелляционной жалобе) могут быть приложены документы, подтверждающие доводы заявителя (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

ФНС РФ утвердила форму жалобы (апелляционной жалобы) на акты и действия (бездействие) налоговиков (форма по КНД 1110121), ее электронный формат и порядок заполнения и представления (приказ от 20 декабря 2019 г. № ММВ-7-9/645@).

Порядок заполнения формы жалобы (апелляционной жалобы) изложен в приложении 5 к приказу ФНС от 20 декабря 2019 г. № ММВ-7-9/645@.

В полях «наименование вышестоящего налогового органа (ВНО)» и «Код ВНО» указывается наименование и код вышестоящего налогового органа по отношению к налоговому органу, ненормативные акты, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются.

В поле «от __________» указываются данные, идентифицирующие лицо, подающее жалобу:

• полное наименование организации с указанием организационно-правовой формы, ИНН) и КПП;
• фамилия, имя и отчество (отчество указывается при его наличии (применимо ко всем листам документа) индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), ИНН.

В поле «Номер жалобы (апелляционной жалобы):» указывается при наличии исходящий номер жалобы, присвоенный ей ее подателем.

В блоке «Лицо, нарушение прав которого обжалуется:» указывается информация (сведения) о лице, чьи права, по мнению заявителя, нарушены:

• наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем);
• адрес места нахождения (места жительства) лица, нарушение прав которого обжалуется, в том числе почтовый индекс, наименование субъекта РФ, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и так далее), дом (владение), корпус, строение (сооружение), квартира, офис, комната (помещение);
• ИНН/КПП организации или ИНН физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем ( указывается при его использовании этим физическим лицом).

В поле «Предмет обжалования:» указывается одно из следующих значений:

1 - решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки;

2 - налоговое уведомление;

3 - требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов;

4 - иные документы, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

В блоке «Реквизиты обжалуемого документа:» указываются номер и дата обжалуемого документа (при наличии).

В блоке «Наименование налогового органа, акт ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются:» указываются наименование и код налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются.

В поле «Основания, по которым лицо, подающее жалобу (апелляционную жалобу), считает, что его (лица, нарушение прав которого обжалуется) права нарушены:» указываются обстоятельства, на которых основаны доводы заявителя. При наличии указывается подтверждающая эти обстоятельства информация.

В поле «Требования лица, подающего жалобу (апелляционную жалобу):» указываются требования заявителя по жалобе.

В поле «Способ получения решения по жалобе (апелляционной жалобе):» указывается соответствующий признак получения решения по жалобе.

При направлении жалобы в электронной форме по ТКС: «1» - на бумажном носителе по почте или «2» - в электронной форме по ТКС.

При направлении жалобы на бумажном носителе: «1» - на бумажном носителе по почте или «3» - лично.

При направлении жалобы через личный кабинет налогоплательщика: «4» - через личный кабинет налогоплательщика.

В поле «Код жалобы (апелляционной жалобы):» указывается одно из следующих значений в зависимости от подаваемого вида жалобы:

1 - жалоба;

2 - апелляционная жалоба.

В поле «Жалоба (апелляционная жалоба) представлена представителем лица, нарушение прав которого обжалуется:» указывается одно из следующих значений:

1 - нет;

2 - да.

При указании значения «2» заполняется поле «наименование и дата выдачи (составления) документа, подтверждающего полномочия лица, подающего жалобу (апелляционную жалобу)».

При этом в указанном поле помимо наименования и даты выдачи (составления) документа, подтверждающего полномочия лица, подающего жалобу, указываются и иные реквизиты такого документа, в том числе его номер, срок действия.

При представлении жалобы на бумажном носителе по строке «Жалоба (апелляционная жалоба) составлена на _____________ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на __________ листах» указывается количество страниц, на которых составлен текст жалобы, а также количество листов документов, подтверждающих требования заявителя по жалобе, или их копий, и документа, подтверждающего полномочия лица, подающего жалобу при их наличии.

В блоке «Лицо, подписавшее жалобу (апелляционную жалобу):» указываются фамилия, имя, отчество лица, подающее жалобу, проставляется дата составления жалобы и подпись заявителя по жалобе.

В случае направления жалобы в электронной форме по ТКС, подписанной усиленной квалификационной электронной подписью лица, представившего жалобу, а также при направлении жалобы через личный кабинет налогоплательщика указанный блок не заполняется.

Вышестоящий налоговый орган может оставить жалобу (апелляционную жалобу) без рассмотрения полностью или в части. Это возможно в следующих случаях: (ст. 139.3 НК РФ):

• жалоба не подписана или подписана лицом, чьи полномочия не подтверждены надлежащим образом (не приложена доверенность);
• до принятия решения по жалобе поступило заявление о ее отзыве полностью или в части;
• ранее была подана жалоба по тем же основаниям;
• обжалуются действия (бездействие) должностных лиц и акты, вступившие в законную силу, при этом пропущен установленный срок подачи жалобы, но она не содержит ходатайства о восстановлении пропущенного срока или в удовлетворении такого ходатайства отказано.

Не во всех случаях можно будет повторно обратиться с жалобой, а только при неправильном подписании и пропуске срока без ходатайства о его восстановлении.

Решение об оставлении жалобы без рассмотрения принимается вышестоящим налоговым органом в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления о ее отзыве. Об этом в течение трех дней налогоплательщика уведомляют в письменной форме.