.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Условия, при которых можно использовать право на освобождение от НДС

Последний раз обновлено:

Использовать право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Лимит выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Обратите внимание: при исчислении размера выручки следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

Пример. Как рассчитать лимит выручки для освобождения от НДС

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

  • за июль – 840 000 руб. (в том числе НДС – 140 000 руб.);
  • за август – 720 000 руб. (в том числе НДС – 120 000 руб.);
  • за сентябрь – 768 000 руб. (в том числе НДС – 128 000 руб.).

Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:

840 000 - 140 000 + 720 000 - 120 000 + 768 000 - 128 000 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут быть зарегистрированы в налоговом органе в течение месяца. Соответственно, этот месяц в их деятельности будет неполным.

Однако для освобождения от НДС это не имеет значения. При исчислении трехмесячного срока в этот срок включается неполный месяц регистрации.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут воспользоваться правом на освобождение уплаты НДС только по истечении трех месяцев со дня «открытия ИП». На это указала ФНС в решении от 3 сентября 2020 г. № КЧ-3-9/6194@.

Например, если ИП зарегистрировался 31 октября, то правом на освобождение от НДС он сможет воспользоваться не ранее чем с 1 января следующего года. При условии, что выручка за октябрь-декабрь без учета НДС не превышает в совокупности 2 000 000 рублей.

Для заполнения выписки понадобятся данные об объеме проданных товаров (работ, услуг). Сюда же нужно включить выручку по операциям, облагаемым по ставке 0%.

Не нужно учитывать:

  • поступления от операций, не облагаемых НДС, операций, не являющихся объектом обложения НДС, а также от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является РФ (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12 и др.);
  • полученную предоплату (письмо УФНС РФ по Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541);
  • товары, переданные безвозмездно (письмо Минфина от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261).

Фирма, применявшая спецрежим (например, УСН) и потерявшая право работать на нем, не может заявить об освобождении от НДС, поскольку в случае такого вынужденного перехода условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса, выполнить невозможно.

Освобождение от НДС, если выручки не было

Организациям и ИП, у которых не было выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца или за один из этих месяцев, в праве на освобождение от НДС отказать нельзя. Это не предусмотрено положениями статьи 145 Налогового кодекса.

Это утверждение особенно актуально для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, которые в начале своей деятельности еще не имеют предшествующей «предпринимательской истории» (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. № 03-07-14/64961).

Доходы от продажи подакцизных товаров

Лимит выручки для получения права на освобождение от НДС нужно рассчитывать только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС, в том числе по нулевой ставке.

Не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

При этом фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров и соблюдать условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса.

Пример. ИП торгует подакцизными и неподакцизными товарами

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Освобождение от НДС плательщика ЕСХН

С 1 января 2019 года фирмы и ИП на ЕСХН платят НДС в бюджет. А значит, получают право на вычет входного налога, предъявленного поставщиками, и обязанность восстанавливать НДС по общим правилам.

Одновременно с этой же даты (1 января 2019 года) плательщики ЕСХН могут получить освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса. Правда, при соблюдении одного из условий на выбор:

  • фирма планирует стать «освобожденцем» в том же году, в котором переходит на ЕСХН;
  • в предшествующем году доход от ЕСХН-деятельности (без учета налога) не превышает установленного лимита в 60 млн. рублей.

Претендующие на освобождение фирмы и ИП, должны представить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление. Сделать это нужно не позже 20-го числа месяца, начиная с которого они не будут платить НДС.

ЕСХН-щики не могут добровольно отказаться от НДС-освобождения. Но право на льготу они потеряют, превысив лимит или продав подакцизный товар. С 1-го числа месяца, в котором произошло такое нарушение, сельхозпроизводители лишаются права не платить НДС. Налог за этот месяц нужно восстановить и перечислить в бюджет. Если фирма скроет факт превышения или продажи подакцизных товаров, ИФНС начислит ей пени и штраф

Потерявшие льготу сельхозпроизводители повторно ее получить не могут (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Уведомление об освобождении от уплаты НДС

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Уведомление и документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик будет использовать право на освобождение.

С 1 апреля 2019 года действуют две новые формы уведомления для «освобожденцев» от НДС, которые утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2018 года № 286н. Одна – для плательщиков ЕСХН, другая – для всех остальных налогоплательщиков.

Уведомление для фирм на общем режиме выглядит так:

Приложение 1
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 26.12.2018 № 286н

В ИФНС России по г. Серпухову
(наименование налогового органа)
от ООО «Пассив»
(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)
ИНН 5064000002/КПП 506401001
(ИНН/КПП налогоплательщика)
г. Серпухов, ул. Лесная, д. 2
(адрес налогоплательщика, тел.)
8 (4967) 37-45-67

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ), ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

ООО «Пассив»
(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика-заявителя)
на двенадцать последовательных календарных месяцев, начиная с 1 апреля 2019 года
  (число, месяц, год)

1. За предшествующие три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость составила в совокупности   1022   тыс. рублей, в том числе

за январь 2019 года – 241 000 руб., за февраль 2019 года – 378 000 руб., за март 2019 года – 403 000 руб.
(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на   27   листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера), на   1   листах.

2.2. Выписка из книги продаж на   6   листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на   -   листах.

2.4. Выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (представляют организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения) на   -   листах.

2.5. Выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (представляют индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога))   -   листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель:
Васильев В.В.
(подпись, Ф.И.О.)      М.П.
Главный бухгалтер
Сидорова С.С.
(подпись, Ф.И.О.)

 

Дата от « 07 » апреля 20 19 г.
 
отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

«Получено документов» 27 М.П.
  (число листов)  
« 07 » апреля 20 19 г. Советник государственной гражданской службы III класса  Иванов    /Иванов И.И.
      (дата)       (подпись, Ф.И.О. должностного лица налогового органа)

А для организаций, применяющих ЕСХН, уведомление заполняют так:

Приложение 2
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 26.12.2018 № 286н

В ИФНС России по г. Серпухову
(наименование налогового органа)
от ООО «Пегас»
(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)
ИНН 5065000003/КПП 506501001
(ИНН/КПП налогоплательщика)
г. Серпухов, ул. Земляная, д. 3
(адрес налогоплательщика, тел.)
8 (4967) 35-47-76

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ), ПРАВА НА
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

ООО «Пегас»
(наименование, Ф.И.О.1 налогоплательщика-заявителя)
начиная с 1 апреля 2019 года
  (число, месяц, год)

За предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), без учета налога на добавленную стоимость составила в совокупности   15 036   тыс. рублей *.

* Не заполняется организациями и индивидуальными предприниматели, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, в одном и том же календарном году.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель:
Антонов П.П.
(подпись, Ф.И.О.)      М.П.
Главный бухгалтер
Карпова А.А.
(подпись, Ф.И.О.)

 

Дата от « 08 » апреля 20 19 г.
 
отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

«Получено уведомление» М.П.
   
« 08 » апреля 20 19 г. Советник государственной гражданской службы III класса  Петров    /Петров Б.Б.
      (дата)       (подпись, Ф.И.О. должностного лица налогового органа)

Обратите внимание: с 1 января 2022 года введены электронные форматы уведомлений об использовании права на освобождение от НДС для плательщиков ЕСХН, которые имеют право на освобождение от НДС (КНД 1150104), и для остальных организаций и ИП, желающих воспользоваться правом на освобождение от НДС (КНД 1150105) (письмо ФНС от 25 ноября 2021 г. № ЕА-4-15/16426@).

Какие документы нужно представить в ИФНС

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию вместе с уведомлением, следующий (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы Для предпринимателя
выписка из бухгалтерского баланса* выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
выписка из книги продаж
*Для этого требуется собрать данные о выручке, содержащиеся в учетных регистрах. Прим. редакции.

Выписку из бухгалтерского баланса (фактически это справка, содержащая информацию о выручке) делают по форме, разработанной самостоятельно. Главное, чтобы информация в ней была понятной и достоверной.

В ИФНС № ХХ по городу Москве

от ООО «Звезда»

ИНН 77ХХХХХХХХ
КПП 77ХХХХХХХ

Выписка из бухгалтерского баланса

Выручка ООО «Звезда» за 3 месяца, с 01.10.2023 по 31.12.2023 (без НДС), составила 1 400 000 руб.

Расшифровка выручки по месяцам:

Период Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, руб.
01.10.2023 – 31.10.2023 500 000
01.11.2023 – 30.10.2023 300 000
01.12.2023 – 31.12.2023 600 000
Директор Петров Петров И. В.
Главный бухгалтер Иванова Иванова О. П.

11.01.2024

Фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Налоговый кодекс не содержит норм, которые обязывали бы извещать налогоплательщиков о невозможности применять освобождение, если после получения уведомлений и документов налоговый орган установит невыполнение условий для освобождения. В результате отдельные плательщики могут не исчислять НДС незаконно.

В связи с этим ФНС разработаны 2 рекомендуемые формы уведомлений:

  • уведомление об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ;
  • уведомление об утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 НК РФ.

Эти уведомления инспекции направляют налогоплательщикам, если установят, что у них не выполняются условия о праве на освобождение от обязанности по уплате НДС.

Формы таких уведомлений приведены в письме ФНС России от 17 мая 2022 г. № ЕА-4-15/5874@.

Уведомление отправлено позже установленного срока

Непредставление в инспекцию по месту своего учета письменного уведомления и документов, которые подтверждают право на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), не ведет к утрате этого права. Но только при условии, что сумма выручки за каждый из спорных периодов не превышает в совокупности 2 миллиона рублей.

Такой положительный для налогоплательщиков вывод сделан в Определении ВС РФ от 9 октября 2019 г. № 4-КА19-19. Письмом от 27 января 2020 г. № СА-4-7/1129@ ФНС рекомендовала своим терорганам применять его в работе.

Этот вопрос долго оставался предметом споров, в которых победу одерживали то налоговики, то налогоплательщики.

Так, ушел в историю такой вывод ВС РФ. Если уведомление об НДС-освобождении было отправлено позже установленного срока, освобождение применять нельзя (Определение ВС РФ от 19 марта 2018 г. № 310-КГ17-20259).

В оспариваемом случае ИП-«общережимник» представил декларацию по НДС с нулевыми показателями. Это было связано с небольшим объемом выручки за отчетный квартал. Но уведомление об освобождении от уплаты НДС к тому времени он не подал.

Налоговики сочли, что ИП занизил налоговую базу, и начислили НДС, пени и штраф. Но в свое оправдание ИП представил в ИФНС уведомление об освобождении от уплаты НДС в отчетном периоде. Однако ИФНС не приняла во внимание это уведомление, поскольку оно было направлено с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса.

Апелляционный суд поддержал бизнесмена. Он указал, что непредставление документов для получения освобождения от НДС не лишает права на это освобождение.

Тем не менее, Верховный Суд встал на сторону ИФНС. Высокие судьи заявили, что налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, должны подать в налоговую инспекцию уведомление и подтверждающие документы. Это выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж и книги учета доходов и расходов. Уведомление и документы нужно представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяют освобождение. Это установлено Налоговым кодексом (п. 1, 3 ст. 145 НК РФ).

И поскольку предприниматель не направил уведомление в установленный срок, инспекция начислила налог, пени и штраф правомерно.

Примечательно то, что Высший Арбитражный Суд, а также некоторые федеральные арбитры несколько лет назад делали противоположный вывод. Они указывали, что уведомлением налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать право на освобождение. При этом последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов инспекция отказать вам не может (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление АС Уральского округа от 29 июня 2016 г. по делу № А50-16528/2015).

Наконец, в письме от 4 июля 2019 года № СД-4-3/13103@ ФНС подтвердила вывод, сделанный в постановлении Пленума ВАС № 33. Налоговики заявили, что если уведомление об освобождении от НДС было отправлено позже установленного срока, отказать в освобождении инспекция не может.

Порядок уплаты НДС при использовании права на освобождение

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

  • если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
  • если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Подробнее об этом смотрите в этом разделе ситуацию «Уплата НДС в переходный период».

Фирма, использующая освобождение от НДС, может (но не обязана!) выставить покупателю счет-фактуру. Тогда бухгалтер сделает в нем запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример. Учет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг)

АО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 120 000 = 60 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 60 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Если покупателю выставлена счет-фактура с НДС

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу, несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают.

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

Налоговики считают, что платить налог лицам, освобожденным от НДС, но выставившим счет-фактуру с выделенным налогом, нужно исходя из реализации по итогам квартала. Это надо сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем в этом случае перечислять НДС нужно в полном размере одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В то время как плательщики НДС уплачивают налог равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Налоговую декларацию с отражением сумм НДС, выделенных в счет-фактуре, нужно будет представить также не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В рассматриваемой ситуации в состав декларации организация должна включить только титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Пример. Освобожденная от НДС фирма выставила счет-фактуру

АО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 30 000 руб.

В этом случае 30 000 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 30 000 – 120 000 = 30 000 руб.

Бухгалтер «Актива» в октябре сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 30 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 30 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.