.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Когда право на освобождение может быть утрачено

Последний раз обновлено:

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали, помимо обычных товаров, продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Кстати, если фирма расторгла сделку, из-за которой ее доход превысил лимит, позволяющий применять освобождение от НДС, вернуть право на освобождение не получится. Просто потому, что Налоговый кодекс не предусматривает возврат такой льготы (письмо Минфина России от 18 октября 2019 г. № 03-07-14/80174).

Пример. Как фирма может утратить право на освобождение

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября прошлого года по 30 сентября текущего года. Выручка от реализации товаров в этом периоде (без НДС) составила:

  • за октябрь – 580 000 руб.;
  • за ноябрь – 680 000 руб.;
  • за декабрь – 660 000 руб.;
  • за январь – 440 000 руб.;
  • за февраль – 300 000 руб.;
  • за март – 700 000 руб.;
  • за апрель – 800 000 руб.;
  • за май – 620 000 руб.;
  • за июнь – 540 000 руб.;
  • за июль – 540 000 руб.;
  • за август – 460 000 руб.;
  • за сентябрь – 800 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

  • за октябрь – декабрь – 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);
  • за ноябрь – январь – 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);
  • за декабрь – февраль – 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);
  • за январь – март – 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000);
  • за февраль – апрель – 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000);
  • за март – май – 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000);
  • за апрель – июнь – 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000);
  • за май – июль – 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000 + 540 000);
  • за июнь – август – 1 540 000 руб. (540 000 + 540 000 + 460 000);
  • за июль – сентябрь – 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000).

Таким образом, за период март прошлого – май текущего года сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 > 2 000 000). Поэтому начиная с 1 мая текущего года фирма утрачивает право на освобождение. За май текущего года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом суммы НДС, которые были уплачены поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая текущего года могут быть приняты к вычету.

С июня по сентябрь текущего года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль – сентябрь текущего года) не превысила 2 000 000 руб.

Уведомление о потере права на освобождение от НДС

При несоответствии налогоплательщика условиям предоставления права на освобождение от НДС налоговая инспекция уведомляет его об отказе в предоставлении указанного права либо об утрате такого права.

В этой связи ФНС использует в работе формы, приведенные в приложениях к письму от 17 мая 2022 г. № ЕА-4-15/5874@:

  • уведомления об утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 НК РФ (КНД 1125366) – для применяющих систему ЕСХН;
  • уведомления об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 НК РФ (КНД 1125365) – для всех прочих налогоплательщиков.

В формах указывают номер и дату уведомления, а также:

  • полное и сокращенное (при наличии) наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика, ИНН, КПП, адрес;
  • основание утраты права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
  • напоминание о том, что во избежание приостановления операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств у фирмы или ИП возобновляется обязанность по представлению налоговой декларации по НДС.

Возобновление освобождения от НДС

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 рублей;
  • фирма не продавала подакцизные товары или продавала их, но вела раздельный учет.

Также в инспекцию нужно представить уведомление о продлении права на освобождение или об отказе от него.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Пример. Фирма не представила документы о размере полученной выручки

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля прошлого года по 31 марта текущего года. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 2 000 000 руб. за каждые три последовательных календарных месяца.

До 20 апреля текущего года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый квартал и доначислят пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за II кварталом прошлого года (т. е. с 21 июля прошлого года).

Плательщики ЕСХН льготу возобновить не вправе

Плательщики ЕСХН могут получить освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса при соблюдении одного из условий на выбор:

  • фирма планирует стать «освобожденцем» в том же году, в котором переходит на ЕСХН;
  • в предшествующем году доход от ЕСХН-деятельности (без учета налога) не превышает установленного лимита.

Лимит равен:

  • 80 млн. рублей за 2020 год;
  • 70 млн. рублей за 2021 год;
  • 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.

ЕСХН-щики не могут добровольно отказаться от НДС-освобождения. Но право на льготу они потеряют, превысив лимит или продав подакцизный товар. С 1-го числа месяца, в котором произошло такое нарушение, сельхозпроизводители лишаются права не платить НДС. Налог за этот месяц нужно восстановить и перечислить в бюджет. Если фирма скроет факт превышения или продажи подакцизных товаров, ИФНС начислит ей пени и штраф

Потерявшие льготу сельхозпроизводители повторно ее получить не могут (п. 5 ст. 145 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.