Что является местом реализации товаров (работ, услуг)

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории Российской Федерации.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

В этом случае суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), которые используются в операциях по производству или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория России, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если «входной» НДС уже был предъявлен к вычету, то его нужно восстановить и уплатить в бюджет.

В целях налогообложения порядок определения места реализации товаров закреплен в статье 147 Налогового кодекса.

Что касается вопроса об определении места реализации работ (услуг), то чаще всего он возникает у тех компаний, которые работают с иностранными контрагентами.

Например, если российская организация является исполнителем работ (услуг), то ей прежде всего необходимо определить, нужно ли включать в налоговую базу по НДС стоимость этих работ (оказываемых услуг).

Если российская организация является заказчиком, то актуален другой вопрос: нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

И в том, и в другом случае ответ на вопрос зависит от места реализации работ (услуг), так как объектом обложения НДС является стоимость только тех работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ. Если же местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то и объекта обложения НДС нет.

Порядок определения места реализации работ (услуг) определен в статье 148 Налогового кодекса.