Фирма осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции
Последний раз обновлено:
Типичный пример такой ситуации: фирма выпускает два вида медицинской продукции, причем один из них облагают НДС, а другой – нет.
В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, – следует вести раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание: если в данном случае бухгалтерия фирмы не будет вести раздельного учета входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как организовать раздельный учет НДС
Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не регламентирует. На практике к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают отдельные субсчета, например, такие:
- 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Действовать надо так:
- сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
- сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
АО «Актив» производит два вида очков – солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). В августе «Актив» купил материалы:
- для производства солнцезащитных очков – на общую сумму 18 000 руб. (в том числе НДС –3000 руб.);
- для производства обычных очков – на общую сумму 36 000 руб. (в том числе НДС – 6000 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:
- субсчет 1 – для учета операций, облагаемых НДС;
- субсчет 2 – для учета операций, освобожденных от налога.
В августе бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (18 000 – 3000) – оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
–3000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 3000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1
– 15 000 руб. – материалы списаны в производство;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (36 000 – 6000) – оприходованы материалы для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
– 6000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2
– 6000 руб. – НДС учтен в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 36 000 руб. – оплачены материалы для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2
– 36 000 руб. (30 000 + 6000) – материалы списаны в производство.
Распределение общехозяйственных расходов
Не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами деятельности. Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).
Поэтому для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично в деятельности, облагаемой НДС, а частично - не облагаемой, Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.
В такой ситуации нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения. Пропорцию нужно определять по данным квартала.
Обратите внимание: регистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный продавцом, нужно только на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Об этом сказано в пункте 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется по правилам, установленным пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.
Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам).
Этот показатель рассчитывают так:
| Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах) | = | Выручка от продажи продукции, не облагаемой НДС | : | Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без НДС) | х | 100% |
Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
| Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий | х | Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки | = | Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг) |
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету:
| Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий | - | Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг) | = | Сумма входного НДС, принимаемая к вычету |
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в III квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).
Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила:
- от продажи солнцезащитных очков – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.);
- от продажи обычных очков – 96 000 руб. (НДС не облагается).
Общая сумма выручки (без НДС) составит:
120 000 – 20 000 + 96 000 = 196 000 руб.
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%.
Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:
10 000 руб. × 48,98% = 4898 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эту сумму рассчитывают так:
10 000 – 4898 = 5102 руб.
В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции. Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:
(60 000 руб. – 10 000 руб.) × 48,98% = 24 490 руб.
Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:
60 000 – 10 000 – 24 490 = 25 510 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60
– 24 490 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60
– 25 510 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 19-3
– 4898 руб. – сумма расходов на аренду цеха, относящихся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
– 5102 руб. – НДС принят к вычету.
Разъяснения Минфина
При реализации товаров, не облагаемой НДС, в совокупных расходах на их приобретение, производство и продажу учитываются расходы, не признаваемые объектом налогообложения по НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 апреля 2016 г. № 03-07-11/18785. Финансисты обратились к выводу, содержащемуся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11. Судьи тогда отметили, что правило ведения раздельного учета сумм НДС касается и тех случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, предусмотренным кодексом. В том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения.
Следовательно, при определении общих расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, учитываются в том числе расходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС.
А в письме от 4 апреля 2016 г. № 03-07-11/18789 финансисты указали, что вычет НДС в отношении услуг по проведению спецоценки условий труда, частично оплаченной за счет средств ФСС, можно получить в общеустановленном порядке. Значит, если компания получила от специализированной организации, проводящей спецоценку условий труда, счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и услуги по спецоценке используются в деятельности, облагаемой НДС, то всю сумму налога можно принять к вычету.
А вот если услуги по спецоценке используются в деятельности организации, которая осуществляет как облагаемые НДС операции, так и освобожденные от этого налога, то НДС, выделенный в счете-фактуре по услугам спецоценки, нельзя принять к вычету в полной сумме.
Как указали финансисты, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности. Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Если в налоговом периоде нет операций
При отсутствии операций в налоговом периоде пропорцию для ведения раздельного учета входного НДС определяют в соответствии с принятой налоговой учетной политикой (письмо Минфина России от 26 сентября 2014 г. № 03-07-11/48281).
Финансисты указали, что если в течение квартала товары не отгружаются (работы не выполняются, услуги не оказываются), то пропорцию для ведения раздельного учета НДС определяют в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения. Аналогичное правило действует для случаев, когда в течение налогового периода имеет место только реализация, облагаемая НДС, или только освобожденные от налога продажи.
Покупка ОС и НМА
Предположим, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и необлагаемой продукции.
Входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленного оборудования; относящийся к облагаемой продукции – принимают к вычету. Пропорция определяется исходя из стоимости отгрузки, облагаемой НДС, в общей стоимости отгрузки за соответствующий квартал.
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом и втором месяцах квартала, фирма может определять пропорцию исходя из выручки за тот же месяц. Это правило закреплено в подпункте 1 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.
АО «Пегас» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В ноябре «Пегас» купил грузовой автомобиль для доставки товаров за 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).
Предположим, что грузовик был оприходован на балансе фирмы:
- вариант 1 – в ноябре;
- вариант 2 – в декабре.
Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Допустим, доля выручки от продажи облагаемой и необлагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:
в ноябре
- доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 80%, доля продаж необлагаемой продукции – 20%;
в IV квартале в целом
- доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 70%, доля продаж необлагаемой продукции – 30%.
Вариант 1
При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер «Пегаса» должен сделать по результатам продаж за ноябрь. Расчет будет таким:
- сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 48 000 руб. (60 000 руб. × 80%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%).
В ноябре бухгалтер «Пегаса» сделает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 19-1-1 КРЕДИТ 19-1
– 48 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1-1
– 48 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;
ДЕБЕТ 19-1-2 КРЕДИТ 19-1
– 12 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1-2
– 12 000 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 312 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.
Вариант 2
При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер «Пегаса» должен сделать по результатам продаж за IV квартал. Расчет будет таким:
- сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 42 000 руб. (60 000 руб. × 70%);
- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).
По окончании IV квартала бухгалтер «Пегаса» сделает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 19-1-1 КРЕДИТ 19-1
– 42 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1-1
– 42 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;
ДЕБЕТ 19-1-2 КРЕДИТ 19-1
– 18 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1-2
– 18 000 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 318 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.
Проценты по предоставленным займам
Проценты на сумму займов, выданных налогоплательщиком денежными средствами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичное правило действует и для займов, выдаваемых ценными бумагами. Если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой - учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Соответствующая пропорция вычисляется по правилам, установленным пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса.
При определении стоимости не облагаемых НДС услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
В третьем квартале ООО «Альфа» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС = 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 180 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60
– 122 445 руб. – учтены расходы на аренду офиса, относящиеся к деятельности, облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60
– 33 066 руб. – учтены расходы на аренду офиса, относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
– 24 489 руб. – НДС принят к вычету.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26 июня 2015 г. № 308-КГ15-6478).
«Правило пяти процентов»
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Применяя «правило пяти процентов» для расчета НДС, подлежащего вычету, вы должны учитывать не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15 февраля 2021 г. № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020).
Правило «пяти процентов» распространяется и на торговые организации.
ООО «Пассив» реализует два вида покупных товаров, один из которых облагается НДС, а другой – нет.
В ноябре «Пассив» купил грузовик, который будет использоваться для перевозки как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров. В этом же месяце грузовик был оприходован на балансе фирмы и оплачен поставщику. Цена грузовика, согласно договору с поставщиком, – 540 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
Выручка от продажи товаров, отгруженных покупателям в ноябре, составила:
- от продажи товаров, облагаемых НДС, – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.);
- от продажи необлагаемых НДС товаров – 96 000 руб. (НДС не облагается).
Предположим, что расходы на приобретение и реализацию товаров в ноябре распределились так:
- вариант 1 – доля расходов на приобретение и реализацию облагаемых НДС товаров в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров – 96%, необлагаемых – 4%;
- вариант 2 – доля расходов на приобретение и реализацию облагаемых НДС товаров в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров – 70%, необлагаемых – 30%.
Посмотрим, как в этих случаях нужно будет учесть сумму входного НДС, уплаченного поставщику при покупке грузовика.
Вариант 1
Поскольку доля расходов на приобретение и реализацию товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов меньше 5%, всю сумму входного НДС по купленному грузовику можно принять к вычету. Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. (540 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 450 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 90 000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 540 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
Вариант 2
Так как доля расходов на приобретение и реализацию товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме расходов больше 5%, то входной НДС надо распределить пропорционально выручке, полученной в ноябре (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Общая сумма выручки (без НДС) составит:
120 000 – 20 000 + 96 000 = 196 000 руб.
Доля товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки составит:
96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%.
Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость купленного грузовика, составит:
90 000 руб. × 48,98% = 44 082 руб.
Сумму входного НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так:
90 000 – 44 082 = 45 918 руб.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 450 000 руб. (540 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19-1
– 44 082 руб. – списана сумма входного НДС, которая увеличивает первоначальную стоимость купленного грузовика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 494 082 руб. – грузовик введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 45 918 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 540 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
Обратите внимание: с 1 июля 2019 года при расчете пропорции с учетом «правила пяти процентов» операции, при которых местом реализации работ и услуг Россия не признается, приравниваются к облагаемым НДС операциям. Под это правило не подпадают операции, освобожденные от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса (Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ). Кроме того, при экспорте работ и услуг НДС можно принять к вычету, если их местом реализации Россия не признается.
Когда «правило пяти процентов» не работает
С 2018 года в «правило пяти процентов» внесли уточнения. Чтобы применять это правило, придется вести раздельный учет. Только в этом случае весь входной НДС по товарам, которые использовались и в облагаемых, и в не облагаемых операциях, можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Поэтому если фирма использует товар только в не облагаемых НДС операциях, «правило пяти процентов» применить нельзя. Даже несмотря на то, что в целом по организации это правило соблюдено. Входной НДС придется учесть в стоимости товара. На этом неоднократно настаивал Минфин и ранее (письма от 5 октября 2017 г. № 03-07-11/65098, от 2 октября 2017 г. № 03-07-11/63926). Мнение финансистов разделяла и ФНС (письмо от 23 декабря 2016 г. № СА-4-7/24825@).
К примеру, фирма ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Доля расходов на товары, которые она использует в необлагаемой деятельности, не больше 5% от общих расходов на все приобретенные, произведенные или проданные товары. Однако фирма имеет товар, который использует только в не облагаемой НДС деятельности. По этому товару принять входной НДС к вычету нельзя. Этот НДС фирма должна учесть в стоимости товара.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами