Вычет при изменении стоимости (количества) отгруженных товаров
Последний раз обновлено:
Бывают случаи, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Причем как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Уменьшение стоимости отгрузки
Уменьшение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг происходит, например, когда покупателю предоставляется скидка, либо часть товаров возвращается продавцу.
Выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), покупатель также не уменьшает. Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (предоставляемой поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, если в договоре между продавцом и покупателем не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:
- продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
- покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.
Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то выставляется корректировочный счет-фактура, на основании которого:
- продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
- покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.
Увеличение стоимости отгрузки
В ситуации, когда поставщик повышает цены или увеличивает объем поставки, также выставляется корректировочный счет-фактура.
Рассмотрим механизм принятия к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Допустим, после отгрузки товаров их цена (или количество) увеличивается. В этом случае продавец уведомляет покупателя об увеличении стоимости отгруженных товаров путем заключения дополнительного соглашения к договору (или оформления иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товаров).
Не позднее 5 календарных дней с даты подписания дополнительного соглашения продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем увеличенную стоимость товаров. Получив такой счет-фактуру, покупатель принимает к вычету разницу между суммой НДС с новой стоимости товаров и суммой налога в первоначальном счете-фактуре (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Если к этому моменту покупатель уже отразил вычеты налога в декларации по НДС, оформлять дополнительный листок книги покупок и сдавать уточненную декларацию ему не придется.
АО «Актив» (продавец) и ООО «Пассив» (покупатель) заключили контракт на поставку 200 комплектов постельного белья по цене 600 руб. за комплект (в том числе НДС – 100 руб.). Общая сумма поставки по контракту составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
В декабре «Актив» отгрузил «Пассиву» 210 комплектов постельного белья – на 10 комплектов больше, чем было предусмотрено в контракте и отражено в первичных документах и счете-фактуре. Общая стоимость партии товара, фактически полученной «Пассивом», составила 126 000 руб. (в том числе НДС – 21 000 руб.). Но общая стоимость товара, указанная в счете-фактуре, составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
ООО «Пассив» обнаружил «лишние» товары только в январе следующего года, после того, как была сдана декларация по НДС за IV квартал.
В связи с этим в январе стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем фактически отгруженное количество товаров – 210 комплектов на сумму 126 000 руб. (в том числе НДС – 21 000 руб.). После этого «Актив» выставил «Пассиву» корректировочный счет-фактуру. «Пассив» принял к вычету НДС в размере 1000 руб. (21 000 руб. – 20 000 руб.), отразив эту сумму в декларациипо НДС за I квартал.
В бухгалтерском учете ООО «Пассив» сделает следующие проводки:
при оприходовании товара в декабре
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – оприходовано постельное белье;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованному товару;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – НДС принят к вычету;
при получении корректировочного счета-фактуры в январе
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5000 руб. – скорректирована стоимость постельного белья;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. – отражено увеличение суммы НДС, предъявленного поставщиком;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1000 руб. – принято к вычету увеличение суммы НДС согласно корректировочному счету-фактуре (но не позднее трех лет со дня его составления продавцом).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами