Вычет НДС, уплаченного на таможне

Товары, ввезенные на территорию России из-за границы, облагают НДС. По общему правилу НДС при ввозе товаров платится на таможне. Налог, уплаченный на таможне, принимается к вычету или учитывается в стоимости приобретенных товаров.

Принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, имеют право только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если вы применяете специальные налоговые режимы, в рамках которых НДС не уплачивается, или освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса, то плательщиком «ввозного» НДС вы все равно являетесь. Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при импорте налога вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму следует учесть в стоимости ввезенных товаров.

Одновременно для вычета «ввозного» НДС необходимо выполнить следующие условия:

1. Товар должен быть ввезен без таможенного оформления или в одной из четырех таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• выпуска для внутреннего потребления;
• переработки для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории.

2. Товар должен быть приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если товары приобретены для производства не облагаемых НДС операций, то сумму налога, уплаченную на таможне, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости ввезенных товаров.

3. Товар должен быть принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Право на вычет возникает не ранее периода, в котором налог уплатили, отразили в декларации по косвенным налогам и заявлении о ввозе, проставили отметки об уплате (см. Определение ВС РФ от 21 октября 2021 г. № 310-ЭС21-14054 по делу № А09-12959/2019).

НДС принимают к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет, значения не имеет. Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут:

• декларация на товары, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне;
• платежный документ, свидетельствующий об уплате НДС таможенному органу. Имейте в виду, что по требованию организации таможенники обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей, к числу которых относится НДС (п. 4 ст. 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Кроме того, после выпуска товаров таможня высылает импортеру электронную таможенную декларацию (ЭТД) с отметками о ввозе товаров. Бумажная копия такой ЭТД позволит импортеру подтвердить вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-07-08/9279).

Имейте в виду, чтобы принять ввозной НДС к вычету подавать в ИФНС таможенные декларации или их копии одновременно с декларацией по НДС не требуется. Налоговый кодекс не устанавливает таких правил.

Подробно о том, как заплатить НДС по импортированным товарам и принять его к вычету, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Импорт товаров».