Вычеты у налоговых агентов

Есть шесть случаев, когда вы должны заплатить НДС, если перечисляете деньги другой организации.

1. Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России.

2. Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, а также если покупаете (получаете) у органов власти имущество, составляющее государственную казну.

В этих случаях фирма выступает в роли налогового агента. Это означает, что вы должны удержать НДС из суммы, которую вы выплачиваете иностранному партнеру или арендодателю, и перечислить налог в бюджет.

После того как вы удержите налог и перечислите его в бюджет, эту сумму можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены такие условия:

• фирма является плательщиком НДС;
• купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• купленные товары должны быть оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

Фирмы, которые покупают товары у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России, а также арендующих или приобретающих госимущество, обязаны выписывать счета-фактуры (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Подробно о том, как это сделать, читайте раздел «Счета-фактуры» → подраздел «Особенности заполнения и регистрации счетов-фактур» → ситуацию «Составление счетов-фактур налоговыми агентами».

3. Фирма или предприниматель могут реализовывать в соответствии с посредническими договорами товары иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России. В этом случае они являются налоговыми агентами и обязаны удержать НДС и перечислить его в бюджет из суммы, которую нужно выплатить иностранной организации за проданные товары.

4. Фирма выступает в качестве налогового агента, если по поручению государства реализует конфискованное, «бесхозное» или скупленное имущество. При перечислении уполномоченному органу денег, полученных от продажи указанных ценностей, фирма должна удержать НДС и перечислить его в бюджет.

5. Фирма выступает в качестве налогового агента, если владеет судном (гражданским воздушным судном) на 91-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты фирма-заказчик не зарегистрировала судно в Российском международном реестре судов.

6. Фирма признается налоговым агентом, если она покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру.

По общему правилу налоговые вычеты можно заявить в течение трех лет после того, как купленные на территории РФ или импортированные из-за рубежа товары будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В письме от 17 ноября 2016 г. № 03-07-08/67622 Минфин отметил, что Налоговый кодекс не позволяет заявлять в течение трех лет какие-либо иные виды вычетов, кроме вычетов, на которые имеет право покупатель товаров, работ или услуг. Поэтому правило «трех лет» не распространяется на налоговых агентов по НДС.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право плательщика на вычет НДС, уплаченного им в качестве налогового агента (в соответствии со статьей 161 НК РФ).

По новым правилам с 2023 года декларацию по НДС подают не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом. А уплату налога и плательщики, и налоговые агенты производят равными долями, по 1/3 суммы исчисленного налога, не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Фактически это означает, что налоговый агент исчисляет НДС, как и ранее, в момент перечисления оплаты (предоплаты), одновременно выставляя счет-фактуру.

Но с 1 января 2023 года у налоговых агентов к вычету предъявляется исчисленный, а не уплаченный налоговым агентом НДС. Ведь сначала подается декларация по НДС, в которой исчисленная сумма заявляется к вычету, а потом только налог поступает в бюджет.

Налог принимается к вычету при соблюдении необходимых условий, причем независимо от его уплаты в бюджет. Иначе говоря, исчисление налога и его принятие к вычету у налоговых агентов происходит в рамках одного квартала, несмотря на то что фактически в бюджет налог перечисляется в следующем квартале.

А как быть с вычетом по товарам (работам, услугам), отгруженным в 2022 году?

Минфин указал, что вычет исчисленного налоговым агентом НДС без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) только после 1 января 2023 года (письма Минфина от 16 мая 2023 г. № 03-07-08/44301, от 4 мая 2023 г. № 03-07-08/40980).

Поэтому, если по отгруженным товарам (выполненным работам или оказанным услугам) в 2022 году налог был исчислен в 4 квартале 2022 г., а уплачен в бюджет в 1 квартале 2023 г., то право на вычет возникает в 1 квартале 2023 г., то есть после уплаты НДС в бюджет - по старым правилам.

Если же по таким товарам (работам и услугам) НДС исчислен в I квартале 2023 г. при перечислении денежных средств иностранному лицу, то вычет производится по новым правилам – в периоде исчисления налога, т. е. в 1 квартале 2023 г.

Подробно о том, как платят НДС налоговые агенты, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Как платят НДС налоговые агенты».