Виды вычетов, связанных с предоплатами

Предварительная оплата (предоплата, аванс) – это оплата, произведенная покупателем до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом.

По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.

Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ пункт 1 статьи 164 НК РФ дополнен подпунктом 19, в соответствии с которым с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%.

Суммы предоплаты, полученные до 1 июля 2022 года за услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые будут оказаны после этой даты и уже подпадут под ставку НДС 0%, в базу по налогу не включаются.

В случае перечисления предоплаты и пользования услугами до начала июля НДС с такой предоплаты следует заплатить в обычном режиме. Под действие льготного периода такой платеж не подпадает.

На практике существует несколько ситуаций, когда организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять к вычету суммы НДС, связанные с предоплатами. Так, можно заявить вычет на:

• cумму НДС, уплаченнyю. в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как произведена отгрузка товаров (работ, услуг), под которые была получена эта предоплата;
• сумму НДС, уплаченную в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как соответствующий договор был расторгнут, а предоплата возвращена покупателю;
• сумму НДС по первоначальному договору, зачтенную в счет оплаты по новому договору;
• cумму НДС, перечисленную в составе предоплаты продавцу товаров (работ, услуг) в счет предстоящей отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.