Возврат товара, не признаваемый реализацией

При возврате любого товара (принятого или не принятого на учет покупателем) продавец должен произвести корректировку отгрузки (постановление Правительства РФ от 19 января 2019 г. № 15). То есть уменьшить количество отгруженных товаров на количество возвращенных.

Для этого продавец и покупатель обязаны согласовать такую корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если такого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры. Равно как и не сможет принять к вычету НДС при отсутствии корректировочного счета-фактуры.

Если же возврат оформить «обратным» договором поставки или купли-продажи, налог по счету-фактуре «бывшего» покупателя (а теперь продавца) можно будет принять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208).

Не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

• наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата;
• порядковый номер и дата первоначального счета-фактуры;
• наименования, адреса, ИНН и КПП продавца и покупателя;
• наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единица их измерения;
• количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;
• наименование валюты;
• цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;
• стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
• сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;
• налоговую ставку;
• сумму НДС до и после изменений;
• стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;
• разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

• в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
• с момента возврата товара не прошло одного года.

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

По общему правилу НДС, принятый к вычету по некачественным товарам, которые возвращаются поставщику, восстанавливается на основании соответствующего корректировочного счета-фактуры, полученного от контрагента. Однако невыполнение продавцом этой обязанности не означает, что вычет можно сохранить.

Спор о возврате некачественного товара и возврате денег, уплаченных за него, две компании решали в суде. Поставщик отказывался от претензии, но суд вынес решение в пользу покупателя.

Несмотря на победу в этом суде, покупатель, ссылаясь на отсутствие корректировочного счета-фактуры, выставленного поставщиком, не восстановил НДС, принятый к вычету по договору.

Но ни ИФНС, которая обнаружила этот факт, ни суд (уже между покупателем и инспекцией) такой подход не поддержали (Постановление АС Дальневосточного округа от 31 января 2024 г. № Ф03-6560/2023 по делу № А04-2695/2023).

Ссылаясь на положения подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ они указали, что корректировочный счет-фактура не является единственным документом для восстановления НДС в подобной ситуации. Налог подлежит восстановлению также на дату получения покупателем документов на изменение цены договора. В рассматриваемом случае таким документом является решение суда о взыскании стоимости товара с поставщика. Покупатель был обязан восстановить НДС в том квартале, в котором это решение вступило в силу.

Если товар возвращается покупателем – неплательщиком налога, то в этом случае существуют следующие способы оформления документооборота.

1. При возврате всей партии отгруженных товаров, продавец должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который ранее был выставлен им при отгрузке товаров и зарегистрирован в книге продаж. Сделать это нужно в периоде, в котором были произведены корректировки, связанные с возвратом товаров.

2. Если покупатель возвращает часть приобретенного товара, то продавец должен выставить на стоимость этого товара корректировочный счет-фактуру. На его основании продавец уменьшает свои налоговые обязательства в отношении реализации возвращенной части товара.

3. Если покупатель – физическое лицо возвращает товар, реализованный в рамках розничной торговли с применением ККТ и выдачей чеков (без выставления счетов-фактур), то в книге покупок продавец должен зарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денег покупателю. Регистрация производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Прием возвращаемого розничным покупателем товара на основании заявления покупателя оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывают к товарному отчету, а другой - вручают покупателю. На его основании он сможет получить деньги за товар или обменять его.

Так же следует поступить, если приобретенный в розницу товар был возвращен любым другим лицом, не являющимся плательщиком НДС.

Организации, применяющие УСН, по правилам Налогового кодекса не платят НДС и не выставляют покупателям ни счета-фактуры, ни корректировочные счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ). В то же время по правилам, действующим с 1 апреля 2019 года, при возврате товара продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру и отразить в нем изменения по количеству позиций. Как поступать «упрощенцам»-продавцам в этом случае?

По мнению Минфина, при возврате товара покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры продавцы на УСН не должны. Поскольку такая обязанность возложена исключительно на плательщиков НДС (письмо от 16 июля 2019 г. № 03-07-09/52435).