Вычет при строительстве подрядным способом

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

• строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
• работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
• у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Перечисленные выше основные условия для вычета позволяют принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительно-монтажным работам независимо от того, что стоимость работ может быть сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-07-11/56905. Чиновники сослались на основные положения кодекса, позволяющие заявить вычет НДС по СМР: суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику. Минфин России придерживается мнения, что при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Следовательно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Как заявляют чиновники, акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают. Они утверждают, что даже если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено, заказчик может заявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. по делу № А32-1590/2013). Арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету в подобной ситуации.

По нашему мнению, применять вычеты по НДС, не дожидаясь выполнения строительных работ в полном объеме, несколько рискованно, но если вы готовы к судебному разбирательству, у вас есть шансы отстоять свою позицию в суде, основываясь на вышеприведенных выводах судей.

А если работы признаны выполненными по решению суда, когда заявлять вычет?

Когда заявить вычет на суммы НДС, предъявленных подрядной организацией по строительно-монтажным работам, признанным выполненными по решению суда, разъяснил Минфин в письме от 28 апреля 2023 г. № 03-07-10/39304.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В том числе вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями и продавцами после отражения соответствующих операций в учете и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Данные вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (а также товаров, ввезенных территорию РФ) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядной организацией по строительно-монтажным работам, признанным выполненными по решению суда, принимаются к вычету с соблюдением таких условий:

• наличие счетов-фактур, выставленных подрядной организацией по данным работам;
• работы приняты на учет;
• имеются первичные документы;
• не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия строительно-монтажных работ к учету.

Если работы по реконструкции объекта основных средств были оплачены за счет бюджетных субсидий, входной НДС по этим работам можно принять к вычету.

Связано это с тем, что организации и предприниматели вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрено никаких особенностей для применения вычетов по товарам (работам, услугам), которые приобретаются за счет бюджетных средств.

Следовательно, если работы подрядной организации по реконструкции основного средства были оплачены з счет субсидий из бюджета, то входной НДС по таким работам можно принять к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021.

Отметим, что ситуация с вычетом НДС, оплаченным за счет средств из бюджета, является спорной. Обычно налоговики считают необоснованным возмещение НДС по счетам-фактурам, которые оплачены за счет средств целевого финансирования и бюджетных субсидий. Однако суды с ними не согласны.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А65-27753/07 арбитры заявили, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Бюджетные средства в форме субсидии поступают на счета налогоплательщика для пополнения его оборотных средств, и, приобретая товары, он рассчитывается ими как собственными денежными средствами. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2006 г. № А82-19017/2005-28 и ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2.

Как заявила ФНС, если ремонт или строительство объектов общего пользования приводит к положительному экономическому эффекту для бизнеса, то входной НДС можно заявить к вычету (информация ФНС от 28 марта 2018 г.).

Компания обратилась в ФНС с жалобой на решение своей налоговой инспекции. Суть спора состояла в следующем.

Организация строила цементный завод. На начало строительства единственная автодорога, ведущая к будущему заводу, была непригодна для движения. По мнению компании, плохое состояние дороги могло негативно повлиять на поставки продукции. Поэтому организация выступила соинвестором ремонта дороги. Она оплатила услуги подрядчиков и заявила вычет входного НДС по ремонтным работам.

Однако налоговая инспекция признала вычет неправомерным. По мнению инспекции, работы по ремонту дороги организация не использовала в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, она не могла претендовать на включение входного НДС по ремонту дороги в состав налоговых вычетов.

Компания не согласилась с выводами местных налоговиков и обратилась с жалобой в ФНС.

Рассмотрев жалобу организации, ФНС пришла к выводу, что для компании ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью. Поскольку это помогало ей доставлять грузы на строительную площадку и реализовывать готовую продукцию, облагаемую НДС. Значит, вычет НДС по ремонтным работам был заявлен правомерно.

Примечательно, что вывод ФНС согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25 октября 2011 года № 3844/11.

Если заказчик через подрядные фирмы привлек для выполнения строительных работ временных рабочих, это не мешает вычету НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 мая 2018 г. по делу № А11-4239/2017).

Компания-заказчик заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком. Для их выполнения подрядчик привлек субподрядчика. В свою очередь субподрядчик заключил договор на выполнение этих работ с временными рабочими в лице бригадира.

По окончании квартала компания-заказчик представила налоговую декларацию, в которой заявила НДС-вычет по выполненным СМР.

Проведя камеральную проверку декларации, налоговая инспекция отказала в вычете НДС. Налоговики указали, что акты выполненных работ были оформлены подрядчиком и субподрядчиком. Но фактически они не выполняли строительные работы. Первичных документов, подтверждающих выполнение СМР временными рабочими, компания не представила. Представители подрядчика и субподрядчика дали противоречивые показания в отношении оплаты работ, времени их проведения, численности временных рабочих, способах их доставки на объект и места проживания.

Выводы налоговиков не устроили компанию и она обратилась в суд.

Суд первой инстанции встал на сторону ИФНС. Но апелляционная и кассационная инстанции поддержала иск компании. Арбитры указали, что налоговики пришли к поспешному заключению. Поскольку лица, фактически выполнявшие работы на объекте, не были опрошены. Также не были представлены доказательства того, что работы не выполнялись силами подрядчика и субподрядчика. Да и движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов не анализировалось.

Кроме того, компания-заказчик и его контрагенты представили достоверные документы и надлежаще оформленные счета-фактуры. Поэтому взаимозависимость либо согласованность действий заказчика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не установлены.

В итоге, кассация признала, что вычет НДС был заявлен компанией-заказчиком правомерно.