Расчеты с использованием векселей
Последний раз обновлено:
На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не только деньги, но и вексель. Чтобы в этом случае правильно заплатить НДС, нужно учитывать:
- какой именно вексель фирма получила в оплату отгруженных товаров (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
- каков номинал векселя (больше цены договора, меньше этой цены или равен ей).
Общий порядок уплаты НДС
Независимо от того, какой вексель фирма получила в оплату по договору, заплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором:
- товары отгружены покупателю (услуги оказаны или работы переданы заказчику);
- получен вексель третьего лица в качестве аванса (когда он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке).
Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.
В сентябре АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).
По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 60 000 руб. со сроком оплаты в ноябре. В ноябре «Актив» предъявил «Пассиву» вексель к оплате. «Пассив» выполнил свое обязательство, перечислив 60 000 руб. на расчетный счет «Актива».
В данном случае заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен равными долями в октябре, ноябре и декабре (согласно декларации за III квартал), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в ноябре.
Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1
– 60 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 60 000 руб. – получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;
равными долями в октябре, ноябре и декабре
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 3333 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
– 60 000 руб. – получены деньги по векселю.
Покупатель выдал продавцу собственный вексель
В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором товары, работы или услуги были отгружены покупателю. Сумму налога рассчитывают исходя из стоимости отгруженного товара (работ, услуг). При этом возможны три ситуации, когда фирмой получен:
- беспроцентный вексель, номинал которого соответствует стоимости товара;
- беспроцентный вексель, номинал которого ниже стоимости товара;
- дисконтный вексель, номинал которого выше стоимости товара, или вексель, который предусматривает уплату процентов по нему.
Как рассчитать налог в каждом из этих случаев, покажет пример.
В январе АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Себестоимость товаров – 20 000 руб. По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа.
Ситуация 1
В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 60 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации сумму налога рассчитывают исходя из стоимости отгруженного товара. Сумма налога составит 10 000 руб. Его следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал).
Ситуация 2
В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 40 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации бухгалтер «Актива» также должен рассчитать налог исходя из стоимости товара. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, составит 10 000 руб. Налог следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал). Тот факт, что за товар покупатель заплатит меньшую сумму, нежели его стоимость, значения не имеет.
Ситуация 3
В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 70 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации бухгалтер «Актива» должен заплатить НДС:
- со стоимости отгруженного товара;
- с разницы между стоимостью отгруженного товара и суммой денег, полученной по векселю (дисконта).
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет со стоимости отгруженного товара, составит 10 000 руб. Налог следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал).
С дисконта по векселю сумму налога рассчитывают в особом порядке. Налог следует рассчитать с суммы дисконта, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Налог начисляют к уплате в бюджет в том периоде, когда покупатель расплатился по векселю. В нашем примере во II квартале. Перечислить НДС в бюджет следует равными долями в июле, августе и сентябре ( согласно декларации за II квартал).
Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица
Вексель третьего лица, переданный покупателем продавцу в качестве оплаты за товары (работы, услуги), можно рассматривать как предмет договора товарообменной сделки либо как средство расчетов с контрагентом.
В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) считается исполненным.
Если покупатель выдал вексель третьего лица, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то получение векселя приравнивается к получению предварительной оплаты (письмо Минфина РФ от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Поэтому на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
АО «Нева» (продавец) заключила договор поставки товара с ООО «Весна» (покупатель). По условиям договора «Нева» обязана отгрузить «Весне» товар на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).
Предположим, что в марте «Весна» в порядке предоплаты передала «Неве» вексель ООО «Заря» номинальной стоимостью 240 000 руб. «Нева» в апреле этого же года отгрузила «Весне» товар и выставила счет-фактуру на сумму 240 000 руб.
Стоимость полученного в счет предоплаты векселя третьего лица облагается НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумму НДС, исчисленную со стоимости предоплаты, можно принять к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтер «Невы» эту операцию в учете отразил так.
в марте
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 240 000 руб.- получен вексель ООО «Заря»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. - исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты.
в апреле
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного товара;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – сторнирован НДС, исчисленный с суммы предоплаты.
Если продавец получил вексель третьего лица после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то НДС он должен начислить в том квартале, в котором произошла отгрузка.
В январе АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Она соответствует их рыночной цене. Себестоимость товаров – 20 000 руб.
В мае в оплату товара «Пассив» передал «Активу» вексель коммерческого банка номиналом 60 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
в январе
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 20 000 руб. – списана стоимость товаров, отгруженных «Пассиву»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
в мае
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – оприходован полученный вексель;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 60 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 20 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. – списаны задолженности.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами