Порядок уплаты налога на Гугл

Иностранные компании - поставщики электронных услуг на территории РФ самостоятельно платили налог на Гугл в российский бюджет с 1 января 2019 года, без участия налоговых агентов (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Начиная с 1 октября 2022 года, российская компания и ИП, которые покупают у иностранцев электронные услуги, местом реализации которых является РФ, признаются налоговым агентом по НДС. Поправки внесены в статью 174.2 НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ.

Местом реализации таких услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Если в счет в счет оказания услуг в электронной форме российская фирма перечислила иностранному поставщику до 1 октября аванс (включая сумму НДС), обязанности НДС-агента у нее не возникают.

При этом даже если сами электронные услуги приняты на учет у покупателя после 1 октября 2022 года, он вправе принять такой НДС к вычету, сообщила ФНС в письме от 8 августа 2022 г. № СД-4-3/10308@.

Еще до вступления Закона № 323-ФЗ в силу ФНС советовала российским организациям и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных компаний, самостоятельно удерживать и платить НДС в связи с введением в отношении РФ санкций, когда у иностранных продавцов интернет-услуг возникли сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков в Россию с целью уплаты НДС (см. письмо от 30 марта 2022 г. № СД-4-3/3807@).

Теперь остались два случая, когда иностранная компания, которая продает электронные услуги на территории России, должна сама уплатить НДС:

1. Если электронные услуги оказаны физическим лицам, не являющимся ИП (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

2. Если она оказывает услуги через обособленное подразделение на территории России.

При этом только в первом случае при оказании электронных услуг физлицам иностранная компания должна вставать на учет в ФНС (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). По этим услугам иностранный продавец должен также самостоятельно отчитаться - представить в ФНС налоговую декларацию.

Во всех остальных случаях НДС по электронным услугам, приобретенным у иностранной компании, учитывает налоговый агент.

Правила представления декларации при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме установлены в пункте 8 статьи 174.2 НК РФ.

Приказом ФНС от 5 декабря 2023 г. № ЕД-7-3/933@ утверждены форма, формат и порядок заполнения декларации по НДС при оказании иностранными лицами услуг в электронном виде. Документ вступает в силу с 17 апреля 2024 года.

Утверждение новой формы связано с ратификацией Россией Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.

Российские фирмы и ИП – покупатели электронных услуг у зарубежных компаний - становятся налоговыми агентами по правилам статьи 161 и пункта 9 статьи 174.2 НК РФ. Они обязаны удержать НДС из денег, которые выплачивают иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет.

Аналогичные правила удержания НДС применяются и к обособленным подразделениям инофирм, если они зарегистрированы в России и оказывают интернет-услуги российским покупателям. Ведь в такой ситуации обособленные подразделения инофирм также признаются налоговыми агентами в силу норм статьи 161 НК РФ.

При покупке электронных услуг у иностранной компании налоговым агентом по НДС становятся и российские покупатели – спецрежимники.

Агент подсчитывает НДС по расчетной ставке 20%:120%. Она умножается на налоговую базу – сумму, которая выплачена иностранной компании.

С 2023 года введен единый налоговый платеж. Это значит, что налоговый агент должен удержать налог при оплате иностранных электронных услуг, но не перечислять его в бюджет сразу.

НДС, удержанный налоговым агентом из суммы вознаграждения иностранному исполнителю, перечисляется в составе ЕНП равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28 числа каждого из трех следующих месяцев.

Сумму удержанного НДС налоговый агент может принять к вычету при условии, что:

• налоговый агент является плательщиком НДС. Отсюда вывод – «спецрежимники» не могут зачесть удержанный налог на Гугл;
• товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
• сумма налога удержана из денег, выплаченных иностранной компании, и перечислена в бюджет.

Счет-фактуру, сформированный при оплате электронной услуги, налоговый агент регистрирует в книге покупок с кодом вида операции 06.

Воспользоваться вычетом до момента оказания услуги нельзя.

Как отразить покупку электронных услуг иностранного поставщика в декларации по НДС

Налоговые агенты сдают декларацию по НДС, даже если они сами не являются плательщиками этого налога.

Налоговые агенты – плательщики НДС в своей налоговой декларации, помимо прочих сведений, приводимых ими как налогоплательщиками, указывают:

• в разделе 2 сумму, которую налоговый агент перечислил в бюджет при покупке электронных услуг у иностранных поставщиков;
• в разделе 9 - сведения об операциях, по которым в отчетном квартале был начислен НДС. В строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывают код «06»;
• в разделе 3 по строке 180 - сумму налога, подлежащую вычету;
• в разделе 8 счет-фактура налогового агента указывается с кодом вида операции «06» (стр. 010).

В остальном налоговая декларация заполняется в общем порядке.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, подают налоговую декларацию по НДС в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 9.

Декларации по НДС инспекция принимает только в электронном виде.

Если покупатель оплачивает услуги иностранной компании в валюте, то нужно пересчитать налоговую базу из валюты в рубли. Пересчет делают по курсу Банка России на тот день, когда деньги фактически были перечислены «иностранцу».

Российские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, признаются налоговыми агентами по НДС.

Если электронные услуги (например, по передаче патентов, предоставлению лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) организация приобретает через агента, который участвует в расчетах, порядок уплаты НДС другой.

Участие в расчетах подразумевает, что агент получает от организации денежные средства на свой расчетный счет, а затем перечисляет их иностранному лицу,

В таком случае налоговым агентом по НДС признается не организация, приобретающая право на использование авторских произведений, а такой посредник. При перечислении денежных средств иностранному лицу он должен удержать и перечислить НДС в бюджет.

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 161 НК РФ. Согласно этой норме, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Налоговую базу по НДС налоговый агент (посредник) определяет как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

До 1 октября 2022 года НДС по электронным услугам платили сами иностранные продавцы, а российские покупатели могли принять к вычету уплаченный в составе платы за них НДС.

Чтобы платить НДС в качестве плательщика, иностранная компания должна встать на учет в РФ: подать заявление в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Действовать нужно через сервис «НДС - офис интернет-компаний» на сайте ФНС, который доступен в том числе на английском языке. Постановка на учет производится по правилам пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса независимо от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65680).

После постановки на учет инофирма получает доступ в личный кабинет, с помощью которого она представляет НДС-декларации, обменивается документами и письмами с ИФНС. Если же в какой-то период использовать личный кабинет не получалось, то тогда отправка велась по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Часто бывает, что у иностранной организации наряду с электронными услугами одновременно приобретаются и иные услуги, местом реализации которых признается также территория РФ. И в этом случае российский заказчик с этих «иных» услуг не должен уплачивать НДС в качестве налогового агента, но только в том случае, если иностранная компания встала на учет в российскую ИФНС. Тогда НДС и с иных услуг она обязана уплачивать самостоятельно (в таком же порядке, что НДС с электронных услуг (письмо ФНС от 24 апреля 2019 г. № СД-4-3/7937). Если иностранная компания не встала на учет в качестве плательщика электронных услуг, то с приобретаемых у нее услуг, не относящихся к электронным, НДС придется уплатить российскому заказчику - при условии, что местом реализации таких «иных» услуг признается территория России (например, консультационные услуги по подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если поставщиком электронных услуг является иностранный гражданин, зарегистрированный у себя в качестве ИП, то в этом случае порядок другой. Постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, положениями ст. 83 НК РФ не предусмотрена. Поэтому на основании п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ российская организация, приобретающая у иностранного ИП услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, признается налоговым агентом, в чьи обязанности входит исчисление и уплата в российский бюджет НДС (письмо Минфина от 26 июля 2021 г. № 03-07-08/59533).

Если электронные услуги оказывает иностранное физлицо, которое не зарегистрировано у себя в качестве ИП, то НДС с таких услуг платить не нужно (письмо Минфина от 6 марта 2017 г. № 03-07-11/12534).

Декларацию по НДС иностранный продавец - плательщик налога сдает поквартально.

При перечислении налога на Гугл в российский бюджет важно не ошибиться с реквизитами для уплаты НДС и верно заполнить платежку. В помощь инофирме – письма ФНС России от 17 апреля 2018 года № СД-4-3/7280@ и от 13 июня 2017 года № СД-4-3/11084@. Не исключено, что зарубежной компании придется открыть расчетный счет в российском банке.

Российскому покупателю, чтобы получить вычет НДС по электронным услугам от иностранного продавца, нужны документы, оговоренные в пункте 2.1 статьи 171 Налогового кодекса:

• договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти данные должны быть на сайте ФНС России: www.nalog.ru);
• документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых значится НДС.

Счет-фактура в такой ситуации для вычета не нужен. Сами инофирмы права на вычет НДС не имеют и составлять этот документ на свои услуги не должны. Как и вести книги покупок, продаж, а также журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Исчисляют налог зарубежные продавцы по расчетной ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).

Порядок действий покупателя и продавца.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией или иностранной организацией — посредником производятся покупателем при наличии документов (договора или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации).

В целях применения вычетов НДС, графы книги покупок рекомендуется заполнять в следующем порядке:

• в графе 2 — код вида операции — 45;
• в графе 3 — номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
• в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов — номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Такие рекомендации даны в письме ФНС от 14 мая 2019 г. № СД-4-3/8916@.

Электронные услуги могут приобретаться у иностранных поставщиков за иностранную валюту.

В целях принятия к вычету НДС при приобретении за иностранную валюту у иностранной организации услуг в электронной форме иностранная валюта пересчитывается российской организацией в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия услуг на учет (абз. 4 п. 1 ст. 171 НК РФ) (письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-07-08/8272).

Возможность перенесения НДС-вычета на следующие периоды (в пределах трех лет) отсутствует в отношении НДС, уплаченного со стоимости электронных услуг. Это связано с тем, что нормы п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяются на положения п. 2.1 ст. 171 НК РФ (см. письмо Минфина от 16 ноября 2021 г. № 03-07-08/92474).

При этом право на принятие к вычету НДС по приобретенным у иностранной организации услугам в электронной форме не ставится в зависимость от способа их оплаты, в том числе при оплате корпоративной картой (письмо Минфина от 7 июня 2022 г. № 03-07-08/53795).