Посреднический договор, связанный с продажей товаров
Последний раз обновлено:
Такой договор может предусматривать два варианта проведения расчетов:
- с участием посредника в расчетах;
- без участия посредника в расчетах.
Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту).
В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту.
При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что товары он приобретает через посредника.
Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.
При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.
Как платит НДС посредник
При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).
Это может быть:
- твердая сумма, зафиксированная в договоре;
- процент от суммы сделки;
- разница между ценой товара, по которой он был продан покупателю, и ценой товара, по которой он был передан на комиссию.
Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 20% (независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии – облагаемые НДС по ставке 10% или 20% либо освобожденные от налога).
Исключение составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):
- предоставление в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
- реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.
ООО «Логос» продает по договору комиссии следующие товары:
- религиозную литературу, изданную религиозной организацией;
- изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.
Реализация этих товаров производителями в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса НДС не облагается.
«Логос» является посредником, поэтому он должен платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.
Однако НДС будет облагаться только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы.
Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.
А вот если комитент выплачивает комиссионеру поощрительную премию за выполнение плана продаж, эту сумму облагают НДС на общих основаниях (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. № 03-07-11/16393).
Свою позицию финансисты обосновывают так. Налоговую базу у комиссионера определяют как сумму дохода, которую он получил в виде вознаграждения от комитента (п. 1 ст. 156 НК РФ). Она может быть увеличена на суммы выплат, поступивших в связи с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумма вознаграждения в виде поощрительной премии также относится к таким выплатам.
Поэтому с суммы поощрительной премии, полученной от комитента за выполнение плана продаж, комиссионер должен уплатить НДС.
Начислить и заплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:
- получения предоплаты за оказанные услуги;
- оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг.
Как правило, заказчик не оплачивает услуги посредника авансом. Обычно это происходит только после того, как услуги будут оказаны. Поэтому ситуация, когда НДС посреднику нужно заплатить с предоплаты, будет встречаться нечасто.
Но есть еще один момент. Он связан с ситуацией, когда посредник участвует в расчетах с заказчиком. Заплатить НДС посредник должен, если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой сумме «заложено» вознаграждение.
В этом случае посредник должен заплатить НДС с причитающегося вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Начислить налог придется дважды. Первый раз – с предоплаты. Второй – когда он окажет услуги заказчику по продаже товара (то есть отгрузит товар покупателю). Сумму НДС, ранее уплаченную с предоплаты, нужно принять к вычету.
В июне АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив» (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
Согласно договору, «Пассиву» причитается комиссионное вознаграждение – 10% от цены сделки. Это составит 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Деньги за проданные товары покупатель перечисляет на расчетный счет «Пассива». Посредник в расчетах участвует и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся «Активу».
Предположим, что в июне покупатель заплатил «Пассиву» предоплату в сумме 120 000 руб. В этом же месяце «Пассив» перечислил эти деньги «Активу» (за минусом своего вознаграждения). Товары «Пассив» отгрузил покупателям в августе.
Бухгалтер «Пассива» сделает записи:
в июне
ДЕБЕТ 004
– 120 000 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 120 000 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 12 000 руб. (120 000 руб. × 10%) – из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть, относящаяся к комиссионному вознаграждению;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения);
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
– 108 000 руб. (120 000 – 12 000) – перечислены деньги комитенту (за вычетом суммы вознаграждения);
до 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 667 руб. – перечислена 1/3 суммы НДС в бюджет с части предоплаты, приходящейся на комиссионное вознаграждение (по декларации за II квартал);
в августе
КРЕДИТ 004
– 120 000 руб. – комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового учета;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 120 000 руб. – списана задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность перед комитентом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 2000 руб. – НДС, начисленный ранее с аванса, приходящийся на комиссионное вознаграждение, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 12 000 руб. – списана сумма ранее полученного аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которых нет суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности, предусмотренные договором. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.
В июле АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно договору, «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (заказчик), на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
По договору «Пассиву» причитается вознаграждение 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Актива». Посредник в расчетах не участвует.
Предположим, что комиссионные товары «Пассив» продал в июле. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (12 000 руб.) поступило на расчетный счет «Пассива» в августе.
Проводки будут такими:
в июле
ДЕБЕТ 004
– 120 000 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;
КРЕДИТ 004
– 120 000 руб. – комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в августе
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 12 000 руб. – поступили деньги от комитента;
до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 667 руб. – перечислен НДС в бюджет (по декларации за III квартал).
Зачастую, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также не принадлежат посреднику, поэтому платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».
Главное – прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их следует перечислить в договоре) за счет заказчика (комитента). Например, разместить рекламу товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т. д. В результате вы будете расходовать деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно, те расходы, которые вы понесете, – не ваши. Это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется заплатить налог в обычном порядке.
АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), через сеть своих магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта «Пассив» разместит рекламу товаров «Актива» в прессе.
Предположим, «Актив» перечислил «Пассиву» на эти цели 80 000 руб. «Пассив» израсходовал на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет «Пассива» «Актив» утвердил. Оставшиеся деньги (5000 руб.) «Пассив» вернул «Активу». Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 80 000 руб. – получены деньги от «Актива» на рекламу его товаров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
– 75 000 руб. – оплачены счета за рекламу;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
– 5000 руб. (80 000 – 75 000) – неиспользованные деньги возвращены комитенту.
Как платит НДС заказчик (комитент)
В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.
Подробнее об этом смотрите раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Общий порядок расчета НДС при реализации товаров (работ, услуг)».
Однако в данном случае есть и свои нюансы. Расскажем о них подробнее.
Комитенту нужно платить НДС либо с предоплаты, полученной от покупателя (на свой счет или на счет посредника – не важно), либо со стоимости товаров, которые были отгружены. Все будет зависеть от того, какое из этих двух событий произошло раньше. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса.
НДС с суммы предоплаты
Перечислить НДС заказчик должен со всей суммы предоплаты (стоимости отгруженных товаров), несмотря на то что в этой сумме может «сидеть» и вознаграждение посредника.
Обратите внимание: если вы начислили НДС с полученной предоплаты, тогда это придется сделать еще раз, в тот момент, когда посредник отгрузит ваш товар покупателю. При этом сумму НДС, ранее начисленную с предоплаты, вы можете поставить к вычету.
В январе АО «Актив» (комитент) поручило ООО «Пассив» (комиссионер) продать партию товара за 100 000 руб. (без НДС). Себестоимость товара – 50 000 руб. «Пассив» не участвует в расчетах.
Сумма НДС, начисленная со стоимости товаров, составит 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Общая стоимость товаров с учетом НДС составит 120 000 руб. (100 000 + 20 000).
По условиям договора «Пассиву» причитается вознаграждение в размере 10% от стоимости проданного товара. Вознаграждение посредника составит 12 000 руб. (120 000 руб. × 10%). НДС с суммы вознаграждения посредника составит 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%).
«Пассив» нашел покупателя, который согласился купить товар за указанную «Активом» цену. В январе покупатель перечислил «Активу» 100-процентную предоплату. Товары были отгружены покупателю в марте.
Несмотря на то что из полученных «Активом» 120 000 руб. фирма должна заплатить посреднику вознаграждение (12 000 руб.), бухгалтер «Актива» всю полученную сумму (120 000 руб.) должен включить в базу, облагаемую НДС.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
январь
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – отгружен товар посреднику;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 120 000 руб. – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с полученных денег;
март
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – реализован товар покупателю;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 50 000 руб. – списана себестоимость товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный с предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с посредником»
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтено комиссионное вознаграждение посредника;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с посредником»
– 2000 руб. – учтен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения;
до 25 апреля, 25 мая, 25 июня
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 667 руб. – НДС перечислен в бюджет (по декларации за I квартал).
В декларации за I квартал бухгалтер «Актива» включил в налоговую базу всю сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженного товара в размере 20 000 руб. Кроме того, он поставил к вычету 2000 руб. с вознаграждения посредника.
НДС по факту реализации
При передаче товаров на реализацию от заказчика (комитента) посреднику НДС платить не нужно. Причина проста – посреднический договор не предусматривает реализацию товаров самому посреднику. Он их не покупает и не платит за них деньги.
Следовательно, начислить НДС к уплате заказчик (комитент) должен в том квартале, в котором произошла отгрузка, либо получена предоплата от покупателя. В этой ситуации очень важно, чтобы посредник вовремя передавал заказчику информацию об отгрузке товара и авансах от покупателей. Для этого в договоре комиссии можно прописать условие обязательного предоставления этих сведений в отчете посредника.
Имейте в виду: если посредник своевременно не известит заказчика (комитента) о состоявшейся отгрузке, то нести налоговую ответственность придется именно заказчику.
В январе АО «Актив» (комитент) поручило ООО «Пассив» (комиссионер) продать партию товара за 100 000 руб. (без НДС). Себестоимость товара – 50 000 руб. «Пассив» в расчетах не участвует.
Сумма НДС, начисленная со стоимости товаров, составит 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Общая стоимость товаров с учетом НДС составит 120 000 руб. (100 000 + 20 000).
По условиям договора «Пассиву» причитается вознаграждение в размере 10% от стоимости проданного товара. Вознаграждение посредника составит 12 000 руб. (120 000 руб. × 10%). НДС с суммы вознаграждения посредника составит 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%). Товары были отгружены покупателю в феврале.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
январь
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – отгружен товар посреднику;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – реализован товар покупателю;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 50 000 руб. – списана себестоимость товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с реализованного товара;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с посредником»
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтено комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с посредником»
– 2000 руб. – учтен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения;
до 25 апреля, 25 мая, 25 июня
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 6000 руб. ((20 000 руб. – 2000 руб.) : 3) – НДС перечислен в бюджет (по декларации за I квартал).
НДС при продаже через маркетплейс
Маркетплейс - это посредник между продавцом и покупателем. Маркетплейс, чаще всего, выступает как агент, который продает товары от имени и за счет продавца (принципала).
Напомним, при методе начисления важен фактический переход права собственности на товар, а не движение денег. Передача товара на склад маркетплейса никак не влияет на доходы, расходы и НДС, ведь товар все еще остается в собственности продавца. И только когда будет получен отчет о продажах от площадки, продавец отражает:
- доходы от продаж.
- расходы на покупку товаров.
- НДС со стоимости проданных товаров.
Счета-фактуры на розничные продажи можно не выставлять (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж формируют одну запись на всю сумму продаж по отчету.
Смотрите пример, как отразить продажу через маркетплейс в бухучете .
В соответствии с условиями договора маркетплейс, который является агентом, вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе, но принципалу он перечисляет всю сумму денежных средств за реализованный товар и производит соответствующую доплату.
Нужно ли такую доплату включать в налоговую базу по НДС, разъяснил Минфин в письме от 16 декабря 2022 г. № 03-07-11/122611.
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в оплату за такие товары (работы, услуги) в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Также налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в том числе на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Денежные средства, полученные принципалом от маркетплейса (агента), если он реализовал товары по цене ниже той, что согласована агентским договором, связаны с оплатой реализованных товаров. Соответственно, они увеличивают налоговую базу по НДС.
Иначе говоря, на величину НДС у принципала при такой реализации снижение цены маркетплейсом не влияет.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами