Фирма является цессионарием
Последний раз обновлено:
Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:
- сама истребовать деньги с дебитора;
- еще раз перепродать право требования этой задолженности.
Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Налог рассчитывают по расчетной ставке 20% : 120% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).
Расчет будет таким:
| Сумма, которую получил цессионарий - Сумма, заплаченная предыдущему кредитору при покупке задолженности | х | 20% | : | 120% | = | НДС, подлежащий уплате в бюджет |
Налог цессионарий должен заплатить по итогам того квартала, в котором он передал право требования задолженности другой фирме или истребовал деньги с дебитора.
Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга от дебитора.
В ноябре ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.
В декабре «Прогресс» добился от «Пассива» погашения задолженности. В этом же месяце «Пассив» перечислил «Прогрессу» 270 000 руб.
Так как в результате этих операций «Прогресс» получил больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС. Сумма налога составит:
(270 000 руб. – 250 000 руб.) × 20% : 120% = 3333 руб.
Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:
в ноябре
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – АО «Актив»;
в декабре
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 270 000 руб. – предъявлено требование об уплате задолженности должнику – ООО «Пассив»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58
– 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3333 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 270 000 руб. – получены деньги от «Пассива»;
равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 1111 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).
На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий еще раз перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.
В мае ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.
В июне «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце «Дельта» перечислила деньги «Прогрессу».
Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:
в мае
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – АО «Актив»;
в июне
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 260 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано ООО «Дельта»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58
– 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 260 000 руб. – поступила оплата от ООО «Дельта»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1666 руб. ((260 000 – 250 000) × 20% : 120%) – начислен НДС к уплате в бюджет;
равными долями до 25 июля и до 25 августа
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 555 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);
до 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 556 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).
Покупка цессии
Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, цессионария). При этом она вправе:
- cама истребовать долг с дебитора;
- перепродать право требования этой задолженности.
В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий: c суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 20% : 120%.
Расчет будет таким:
| Сумма, которую получил новый кредитор - Сумма, заплаченная третьему лицу при покупке задолженности | х | 20% | : | 120% | = | НДС, подлежащий уплате в бюджет |
Налог надо заплатить по итогам того квартала, в котором фирма передала право требования задолженности другой фирме или истребовала долг с дебитора.
Обратите внимание: даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, покупку цессии облагают НДС. Это правило установлено пунктом 2 статьи 155 НК РФ.
ООО «Прогресс» купило у поставщика медицинской техники АО «Актив» за 500 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 585 000 руб. Реализация данной медицинской техники НДС не облагается.
Не дожидаясь оплаты от должника, «Прогресс» переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 550 000 руб.
Если «Дельта» решит переуступить это денежное требование другой фирме или «Пассив» погасит перед ней свою задолженность, то она заплатит НДС. Налоговую базу «Дельта» рассчитает как разницу между суммой, например, погашенной задолженности (585 000 руб.) и суммой, заплаченной «Прогрессу» при ее покупке (550 000 руб.).
Тогда сумма налога составит:
(585 000 руб. – 550 000 руб.) × 20% : 120% = 5833 руб.
Обратите внимание: уступку и переуступку требования по договору займа (кредита) не облагают НДС. Это правило применяют и при погашении долга заемщиком перед теми кредиторами, к которым в результате уступки или переуступки перешло это требование.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами