Условия отказа от льгот по НДС

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу не выгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?

Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия.

Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен. К ним, в частности, относят:

• реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
• реализацию товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
• банковские операции;
• реализацию изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
• услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
• реализацию жилых домов, жилых помещений и долей в них;
• передачу доли в праве на общее имущество при реализации квартир;
• проведение основанных на риске игр организациями или предпринимателями игорного бизнеса;
• реализацию драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов;
• передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
• оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• услуги по предоставлению займа в денежной форме;
• НИОКР, выполняемые за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей;
• реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
• реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения этих мероприятий;
• проведение работ по тушению лесных пожаров;
• внутрисистемную реализацию в организациях уголовно-исполнительной системы;
• передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 300 рублей за единицу;
• бесплатный гарантийный ремонт и техобслуживание (при подаче в ИФНС заявления на отказ от льготы, с 1-го числа следующего квартала нужно будет начислять налог как при безвозмездной реализации).

Полный перечень операций, в отношении которых можно отказаться от льготы, приведен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, а отказ от льготы установлен пунктом 5 статьи 149 НК РФ.

Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя. Отказаться от использования других льгот нельзя.

Фирма может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года.

До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ей отказываться от льготы или нет. Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

Чтобы отказаться от льготы, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того налогового периода (квартала), начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой.

Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

Если налогоплательщик не представит заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию, то при выставлении покупателям счетов-фактур и уплате налога в бюджет, он не сможет принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками (письмо Минфина РФ от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Возможна и другая ситуация, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не отразил наличие льготы в налоговой декларации за прошедший период. Этот факт не означает, что налогоплательщик отказался от льготы. Чтобы воспользоваться льготой, которая не отражена в отчетности за истекшие периоды, он может представить в инспекцию один из следующих документов:

• уточненную налоговую декларацию;
• заявление в рамках проведения выездной проверки;
• заявление при уплате налога на основании налогового уведомления.

Если фирма пропустила срок отказа от освобождения от НДС и подала заявление с опозданием, она все равно может применить вычет налога. К такому выводу пришел Верховный Суд в определении от 21 февраля 2017 года № 305-КГ16-14941.

Дело в том, что в Налоговом кодексе не прописано никаких негативных последствий пропуска срока отказа от льготы. В качестве письменного заявления на налоговые льготы может рассматриваться налоговая декларация по НДС (п. 1 ст. 80 НК РФ). Право на освобождение от налога, не использованное в предыдущих периодах, организация может реализовать, в том числе, подав уточненную декларацию.

В оспариваемой ситуации в период применения льготы организация платила НДС со стоимости реализованного товара и принимала к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками. При таких обстоятельствах суд признал, что фирма имеет право права на вычет НДС в течение трех лет.

Таким образом, заключили судьи, даже если компания пропустила срок отказа от освобождения по НДС, оно все равно может применить вычет налога.