Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

• сумму займа;
• проценты, получаемые по договору займа.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Нужно ли фирме, предоставившей заем, включать в базу по НДС комиссию за льготную реструктуризацию займа?

В письмо Минфина от 23 июня 2023 г. № 03-07-07/58595 ведомство напоминает, что статья 149 НК РФ освобождает от НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

База по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ).

Суммы комиссий, уплачиваемых в рамках договора займа, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме. Подобные услуги освобождены от НДС.

Значит, суммы комиссий за льготную реструктуризацию займа (пролонгацию срока займа, снижение процентной ставки, прекращение начисления процентов по займу), получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в базу по НДС заимодавцем не включаются.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Получаемые заимодавцем от заемщика суммы комиссии за предоставление займа и за пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 1 марта 2017 г. № 03-07-11/11467.

Свою позицию чиновники обосновали так. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но с оговоркой, что это правило не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Суммы комиссий за выдачу займа и пользование кредитным лимитом являются, по сути, денежными суммами, связанными с оплатой услуг по предоставлению денежного займа, пояснили финансисты.

А в силу нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса операции по выдаче денежных займов не облагаются НДС. Следовательно, суммы комиссий за выдачу займа и пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС.

По мнению судей, поскольку операции по предоставлению займа не облагаются НДС, то передача имущества в погашение займа по соглашению об отступном, также не облагается этим налогом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2016 г. № Ф09-5977/16 по делу № А50-20135/2015).

Суть спора в следующем. Компания-заемщик получила от компании-займодавца денежный заем по договорам займа. Во исполнение своих обязательств перед займодавцем в соответствии с заключенным соглашением об отступном компания-заемщик передала недвижимое имущество (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад заполнителей, трехэтажное кирпичное здание-административно-бытовой корпус, земельный участок). Также организация-заемщик выставила в адрес компании-займодавца счета-фактуры без выделения НДС.

Налоговая инспекция повела камеральную проверку декларации по НДС компании-заемщика. По окончании проверки налоговики составили акт и вынесли решение, согласно которому доначислили НДС компании, начислили пени и штраф.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что компания-заемщик должна была начислить НДС на стоимость переданного недвижимого имущества. Поскольку передача заемщиком займодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату займа облагается НДС.

Однако компания не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд. Суды первой и апелляционной инстанции сделали вывод о том, что поскольку операции займа не облагаются НДС, значит, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего заемные обязательства, также не облагается НДС.

Отменяя решение инспекции, арбитры рассуждали так. Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного: уплатой денег, передачей имущества и др.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не облагаются НДС операции займа в денежной форме. При этом из содержания главы 21 Налогового кодекса не следует, что освобождение от НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами.

Судьи кассационной инстанции также сочли выводы ИФНС незаконными. В постановлении по оспариваемому делу они указали, что при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть, в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается имущество. Поскольку операции займа налогообложению не подлежат, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.

А вот если банк, например, выдает организации, не являющейся банком, заем в виде драгоценных металлов с изъятием из своего хранилища, такая операция облагается НДС. Причем несмотря на то, что по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса банковские операции (за исключением инкассации), в том числе с драгоценными металлами, не облагаются НДС. Связано это с тем, что подпункт 9 пункта 3 этой же статьи позволяет не облагать НДС операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком и банками организациям, которые не являются банками. Но при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ или хранилищах банков).

И поскольку в данном случае происходит изъятие слитков драгметаллов из хранилища банка-займодавца, такую операцию не облагают НДС (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-07-05/40855).