Система tax free

Система tax free действует в России с 2018 года (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 341-ФЗ). НДС, уплаченный иностранцами -«физиками» (не из стран ЕАЭС) при покупке товаров в России, они имеют возможность компенсировать. Иначе говоря, вернуть на пластиковую карту или наличными деньгами. А продавцы, которые участвуют в этой системе, могут заявлять к вычету НДС, компенсированный интуристам.

Обязательное условие – товары должны быть вывезены за границу (не в ЕАЭС).

В связи с этим в Налоговом кодексе действует статья 169.1, посвященная системе tax free в России.

Система tax free была установлена для применения в РФ до 31 декабря 2021 года (постановление Правительства РФ от 20 января 2021 г. № 22). Ее применение сначала было продлено до 31 декабря 2022 года постановлением Правительства РФ от 20 ноября 2021 года № 1984.

Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2022 г. № 2206 срок действия проекта продлен до 31 декабря 2023 года.

А Постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2023 г. № 2148 - еще на год, то есть до 31 декабря 2024 года.

Продавцом по системе tax free может стать компания (или ее «обособка»), которая имеет статус «организации розничной торговли». Она должны (п. 5 ст. 169.1 НК РФ):

• торговать в розницу;
• платить НДС;
• входить в специальный перечень Минпромторга России.

Фирмы с таким статусом могут также компенсировать иностранцам уплаченный НДС.

Постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2019 г. № 1719 установлено, что для участия в системе tax free нужно быть российской организацией и находиться по адресу на территории, определенной правительством.

Чтобы войти в перечень Минпромторга, компания должна располагаться по адресам, которые определяет Правительство РФ. Их можно найти в Постановлении Правительства РФ от 6 февраля 2018 г. № 105.

Перечень адресов Минпромторг может периодически менять. В него входят предприятия торговли, расположенные по конкретным адресам в 16 регионах. В число регионов с правом на систему tax free входят: Москва, Санкт-Петербург, Татарстан, Мордовия, Краснодарский, Приморский и Хабаровский края, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская, Свердловская, Московская, Ленинградская и Новгородская области.

С 2023 года к проекту присоединяют Забайкальский и Красноярский края, Амурскую и Иркутскую области.

Чтобы попасть в перечень, нужно представить в Минпромторг заявление по форме, утвержденной этим ведомством от 30 декабря 2019 г. № 5132. Заявление можно подать на бумаге или в электронной форме, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью.

В заявлении нужно указать, среди прочего, ИНН и ОГРН компании и ее название, адрес электронной почты и официального сайта в интернете. Адрес места расположения указывают в случае, если по нему планируют оформлять документы для возмещения НДС. Заявление можно представить в электронном виде. Прилагать к нему справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам не требуется.

Минпромторг издает приказ и в течение 5 рабочих дней со дня его подписания включает организацию в перечень путем размещения информации о ней на своем официальном сайте и в федеральной государственной информационной системе "Единая система нормативной справочной информации" (ФГИС ЕСНСИ). Копию приказа Министерства о включении организации розничной торговли в Перечень направляют организации розничной торговли.

По заявлению, составленному не по утвержденной форме, могут отказать.

Этим же приказом утверждены основания для исключения организации из перечня участников tax free. Таких оснований два: заявление самой фирмы и информация ФНС о прекращении ее деятельности, полученная по запросу министерства.

Если фирма хочет изменить данные, указанные в заявлении, или выйти из системы tax free, ей повторно нужно подать заявление в Минпромторг.

Если иностранный покупатель потребует документ для компенсации НДС, то продавец магазина системы tax free должен оформить его в одном экземпляре. Но при условии, что в течение одного дня иностранец купил товары на сумму не менее 10 тысяч рублей. (с учетом НДС). Такой документ составляют на основании как одного, так и нескольких кассовых чеков иностранца.

По общим правилам кассовый чек, на основании которого организация розничной торговли вправе оформить чек tax free, должен быть отпечатан ККТ, которая установлена и применяется в месте размещения согласно перечню, утвержденному Минпромторгом России (п. 5 ст. 169.1 НК РФ).

Адрес установки (применения) ККТ розничный продавец указывает, среди прочих сведений, при регистрации кассовой техники в заявлении о регистрации ККТ (п. 2 ст. 4.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Форма заявления утверждена приказом ФНС от 29 мая 2017 г. № ММВ-7-20/484@.

В качестве адреса установки (применения) ККТ указывается: почтовый индекс, регион (код), район, город, населенный пункт, улица, номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (помещения), соответствующие фактическому адресу установки (применения) кассовой техники.

С 1 января 2021 года документ (чек) для компенсации суммы налога магазин может оформлять в электронной форме. Формат электронного документа (чека) утверждают совместно ФТС и ФНС. Новшество введено Федеральным законом от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ.

Этот порядок применяют и интернет-магазины. Поэтому и они вправе оформить чек tax free при условии, если адрес установки (применения) ККТ соответствует перечню Минпромторга. Оформлять чек tax free интернет-магазин тоже может на основании кассового чека, направленного покупателю в электронной форме.

Форма для документа tax free произвольная, но в нем должны быть обязательные сведения (п. 7 ст. 169.1 НК РФ):

• номер и дата документа;
• номер и дата кассового чека, выданного при продаже товаров;
• наименование, ИНН и адрес фирмы-продавца, выдавшей чек;
• ФИО иностранного покупателя латинскими буквами;
• номер паспорта иностранца;
• название страны, которая выдала паспорт иностранцу;
• наименование проданных товаров и единица измерения;
• номера проданных товаров;
• количество проданных товаров;
• сумма НДС, начисленная по проданным товарам;
• стоимость проданных товаров с учетом НДС;
• штрих-код для идентификации номера чека.

НДС, начисленный при продаже товаров иностранцам, розничные продавцы могут принять к вычету. Основанием будет документ tax free с отметкой таможни о вывозе товара за границу. Но должно выполняться условие - покупатель уже получил компенсацию НДС. Вычет налога можно заявить в течение года с даты компенсации НДС иностранцу.

Даже если в документе tax free есть ошибки, налоговая инспекция не должна отказать в вычете. При условии, что эти ошибки не мешают установить данные:

• о продавце;
• о государстве, выдавшем иностранцу паспорт;
• о наименовании товаров;
• о сумме НДС.

Розничные продавцы передают в электронной форме в ФТС России сведения из документов tax free, которые они оформляли для иностранцев. Формат и порядок передачи таких сведений утверждает ФТС России. Затем эти электронные сведения ФТС отправляет в ФНС России для компенсации НДС выезжающим из страны интуристам (п.8 ст. 169.1 НК РФ).

Компенсируют НДС сами розничные продавцы или операторы tax free. Операторы tax free это посредники, заключившие соглашения с розничными продавцами. Услуги оператора облагаются НДС по ставке 0%.

Как обычно, право на нулевую ставку придется подтверждать. Для этого оператору нужно подать в ИФНС реестр оформленных чеков и сведений, где указана сумма компенсированного НДС. Форму и электронный формат такого реестра утвержден приказом ФНС России от 8 декабря 2020 г. № КЧ-7-15/886@/

Реестр, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью, представляется в ИФНС по ТКС. Днем представления реестра считается день отправки файла, зафиксированный в подтверждении даты отправки.

Реестр считается принятым, когда плательщику поступила квитанция о его приеме инспекцией.

После получения документа tax free иностранец может рассчитывать на компенсацию НДС в размере 20%, который он уплатил во время российского шоппинга. Ему возместят уплаченный НДС безналом или наличными через оператора в аэропорту за минусом стоимости услуг оператора (п. 3 ст. 169.1 НК РФ).

Подведем итог. Для того, чтобы вернуть НДС, уплаченный российским продавцам товаров, иностранец должен (п. 1 ст. 169.1 НК РФ):

• в течение одного дня купить товары на сумму не менее 10 тысяч рублей (с учетом НДС). Причем магазин должен быть розничным и работать по системе tax free;
• предъявить паспорт;
• потребовать у продавца чек для компенсации НДС;
• вывезти покупки через пункты пропуска (какие именно, определяет правительство);
• обратиться за компенсацией в течение года со дня покупки.

Срок для обращения за возвратом НДС по товарам, приобретенным в 2020 году, составляет 1 год, причем не с даты покупки, а с 1 января 2021 года (Постановление Правительства РФ от 1 сентября 2020 г. № 1334).

Особенности заполнения НДС-декларации розничными продавцами системы tax free разъяснила ФНС в письме от 9 января 2018 г. № СД-4-3/10@.

Так, реализацию товаров и налоговые вычеты розничные продавцы указывают по строкам 010, 020 и 120 раздела 3 соответственно.

А вот операции по реализации услуг по компенсации НДС можно отразить в ее экспортных разделах - 4, 5, 6 с кодом 1011431. Связано это с тем, что бланк декларации по НДС пока не предусматривает отдельных разделов для tax free-операций.

Что касается заполнения книг покупок и продаж, то налоговики рекомендуют использовать следующие дополнительные коды видов операций:

• для документа (чека), выданного для компенсации НДС - код 35;
• для вычетов НДС, исчисленных продавцом при продаже товара иностранцу - код 36.