Раздельный учет
Последний раз обновлено:
Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый же кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).
Следовательно, чтобы правильно рассчитать налог, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.
Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и товарам (работам, услугам), приобретенным для операций на внутреннем рынке. Однако порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом не установлен. Поэтому налогоплательщики должны разработать его самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации (письмо ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22600@).
Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41, 43);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров и товаров, реализуемых в России (20, 44);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:
- 19-1 «НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России»;
- 19-2 «НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде».
Рассмотрим на примерах, как можно организовать раздельный учет.
Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж
Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываются товарно-материальные ценности (41, 43).
Например, к счету 41 «Товары» откройте дополнительные субсчета 41-1 «Товары для российских покупателей» и 41-2 «Товары на экспорт». Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
– оприходованы товары для продажи на экспорт;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по экспортным товарам.
АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае «Экспортер» купил у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Из них предназначены для продажи:
- за границу – товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 840 000 руб. (в том числе НДС – 140 000 руб.);
- в России – товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).
В июне «Экспортер» все товары полностью оплатил.
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
в мае
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – оприходованы товары для продажи в России;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 60 000 руб. – НДС по товарам, предназначенным для продажи в России, принят к вычету;
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
– 700 000 руб. (840 000 – 140 000) – оприходованы товары для продажи на экспорт;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
– 140 000 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;
в июне
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 200 000 руб. – оплачены товары поставщикам.
Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.
Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводкой:
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 19-1
– отражен восстановленный НДС по экспортируемым товарам.
АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае фирма купила у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Все товары первоначально были предназначены для продажи в России.
В мае «Экспортер» все товары полностью оплатил. В июле товары были проданы:
- за границу – в ценах поставщиков с учетом НДС на 840 000 руб. (в том числе НДС – 140 000 руб.);
- в России – в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать проводки:
в мае
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары для продажи в России;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 200 000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 200 000 руб. – оплачены товары поставщикам;
в июле
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 41-1
– 700 000 руб. – переведены на другой субсчет товары, которые решено продать на экспорт;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 140 000 руб. – восстановлен НДС по экспортированным товарам, ранее принятый к вычету;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 19-1
– 140 000 руб. – отражен восстановленный НДС по товарам, переданным на экспорт.
Распределение затрат по видам товаров
Те расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем (например, пропорционально себестоимости или выручке от продажи товаров, реализуемых в России и на экспорт).
Также распределяйте и сумму входного НДС по этим товарам. Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике вашей фирмы.
Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров (например, к счету 44 «Расходы на продажу») откройте субсчета 1 «Расходы на продажу в России» и 2 «Расходы на экспортные продажи».
Тогда затраты при продаже товаров на экспорт будут учтены так:
ДЕБЕТ 44-2 КРЕДИТ 60
– учтены расходы, связанные с продажей экспортных товаров;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт.
АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае фирма купила у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).
Из них предназначены для продажи:
- за границу – товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 840 000 руб. (в том числе НДС – 140 000 руб.);
- в России – товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).
Общая сумма издержек обращения за июль (аренда складских помещений, услуги сторонних организаций и т. д.) составила 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.). В этом же месяце товары были реализованы.
В учетной политике фирмы указано, что издержки обращения распределяются между разными видами товаров пропорционально их себестоимости.
Себестоимость покупных товаров, согласно учетной политике фирмы, формируется из цены поставщиков.
Сумма расходов (без НДС) по продаже товаров в России составит:
300 000 : 1 000 000 × 80 000 = 24 000 руб.
НДС, относящийся к расходам по продаже товаров в России, составит:
24 000 руб. × 20% = 4800 руб.
Сумма расходов по продаже товаров на экспорт составит:
700 000 : 1 000 000 × 80 000 = 56 000 руб.
НДС, относящийся к расходам по продаже экспортных товаров, составит:
56 000 руб. × 20% = 11 200 руб.
В июле бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 44-1 КРЕДИТ 60
– 24 000 руб. – учтены расходы, связанные с продажей товаров в России;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 4800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;
ДЕБЕТ 44-2 КРЕДИТ 60
– 56 000 руб. – учтены расходы, связанные с продажей товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
– 11 200 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 4800 руб. – принята к налоговому вычету сумма НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 96 000 руб. – перечислены деньги в оплату расходов, связанных с продажей товаров.
Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу
Организовать раздельный учет выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт можно так.
К субсчету 90-1 «Выручка» откройте субсчета второго порядка 90-1-1 «Продажи товаров в России» и 90-1-2 «Продажи товаров на экспорт».
Воспользуемся условиями двух предыдущих примеров.
В июле «Экспортер» реализовал все товары и подтвердил свое право на применение нулевой ставки по НДС. Продажная стоимость экспортных товаров составила 35 000 долл. США.
Курс доллара США на дату поступления выручки от продажи товаров и представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих экспорт, составил 33 руб./USD.
Продажная стоимость товаров, проданных в России, составила 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.).
После продажи товаров бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
продажа товаров в России
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1-1
– 600 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров в России;
ДЕБЕТ 90-2-1 КРЕДИТ 41-1
– 300 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2-1 КРЕДИТ 44-1
– 24 000 руб. – списаны расходы по продаже товаров в России;
ДЕБЕТ 90-3-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1
– 600 000 руб. – поступили деньги от российских покупателей;
продажа экспортных товаров
ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 90-1-2
– 1 155 000 руб. (35 000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 90-2-2 КРЕДИТ 41-2
– 700 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2-2 КРЕДИТ 44-2
– 56 000 руб. – списаны расходы по продаже товаров на экспорт;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62-2
– 1 155 000 руб. (35 000 USD × 33 руб./USD) – поступили деньги от иностранных покупателей.
В конце месяца бухгалтеру «Экспортера» нужно определить финансовый результат от продажи товаров:
ДЕБЕТ 90-9-1 КРЕДИТ 99
– 176 000 руб. (600 000 – 24 000 – 300 000 – 100 000) – отражена прибыль от продажи товаров на внутреннем рынке (по итогам отчетного месяца);
ДЕБЕТ 90-9-2 КРЕДИТ 99
– 399 000 руб. (1 155 000 – 56 000 – 700 000) – отражена прибыль от продажи товаров на экспорт (по итогам отчетного месяца).
После того как будет подтвержден факт экспорта, бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-2
– 151 200 руб. (140 000 + 11 200) – принят к вычету НДС после подтверждения факта реального экспорта.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами