Авансы по экспортным операциям
Последний раз обновлено:
Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.
В настоящее время авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу и не облагают НДС.
Кроме того, при получении предоплаты в счет экспортной поставки фирмы не обязаны выставлять «авансовый» счет-фактуру. Так сказано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса и пункте 17 книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Об этом напомнил и Минфин в письме от 10 января 2018 г. № 03-07-08/142.
А вот если после перечисления российскому продавцу предоплаты ее иностранный покупатель заключил договор уступки права требования с другой российской фирмой, выступающей цессионарием, то ситуация меняется. Теперь российский продавец должен отгрузить товар на сумму предоплаты не инофирме, а цессионарию. А с полученного аванса исчислить и заплатить НДС. Ведь при экспорте применяется ставка НДС 0%, а после уступки права требования полученный аванс становится авансом от российской фирмы-цессионария и облагается НДС по общеустановленной ставке.
Начислить НДС нужно в том квартале, в котором аванс был получен. Причем счет-фактура на аванс, выписанная российской фирме, должна быть датирована получением аванса от иностранного покупателя (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. № 03-07-08/78995).
Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления
В этом случае датой начисления НДС будет последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг).
АО «Экспортер» заключило контракт с эстонской фирмой «Таллин» на поставку партии древесины. Древесину «Экспортер» приобрел у российской фирмы по цене 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) и в этот же день оплатил.
28 декабря «Экспортер» получил 100-процентный аванс по контракту в сумме 20 000 долл. США.
Контракт заключен на условиях поставки FCA. Это означает, что обязанности продавца по поставке товара, прошедшего таможенную «очистку», считаются исполненными с момента передачи товара в обусловленном пункте, указанном покупателем перевозчику.
Таможня выпустила товар 27 января, и в этот же день «Экспортер» передал товар фирме-перевозчику, указанной иностранным партнером – эстонской фирмой «Таллин».
В мае были собраны документы, подтверждающие применение ставки 0%.
Следовательно, дата начисления НДС по ставке 0% – 30 июня.
Документы вместе с декларацией по НДС за II квартал фирма передала в налоговую службу 15 июля.
Для упрощения примера будем считать, что курс доллара не менялся и составлял 29 руб./USD.
Других операций, кроме экспортной, фирма не производила.
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать проводки:
28 декабря
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 580 000 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD) – получен аванс по контракту;
27 января
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 580 000 руб. – отражена выручка от продажи экспортных товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 580 000 руб. – зачтена сумма аванса.
После того как был собран пакет документов, подтверждающий экспортную поставку, бухгалтер фирмы отразил в вычетах сумму НДС по товарам, отгруженным на экспорт.
30 июня он сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику экспортного товара.
Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления
Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, датой начисления НДС в общем случае также считается последний день квартала, в котором это произошло. Считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС по общей ставке - 10 или 20% и отразить эти экспортные операции в декларации за этот квартал.
В этом случае бухгалтеру необходимо:
- начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
- принять к вычету входной НДС по экспортированным товарам;
- отразить эти экспортные операции в декларации за квартал, в котором не были собраны документы.
Иногда фирмы, приобретая товары, не предполагают в дальнейшем их экспортировать и принимают «входной» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету. Если впоследствии эти товары отгружаются на экспорт, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.
Если по истечении 180 календарных дней с момента таможенного оформления пакет документов так и не собран, фирма должна заплатить НДС. При этом восстановленный налог снова можно принять к вычету.
Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно.
Этот порядок пересчета валютной выручки применяют в отношении товаров, работ и услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. В частности, это:
- товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
- работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом и импортом товаров (пп. 2.1 – 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
- услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров),а также транспортно-экспедиционные услуги, которые оказывают российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;
- товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность в России на основании международных договоров, нормы которых предусматривают освобождение от НДС.
О том, как рассчитать НДС по общим ставкам при неподтвержденном экспорте, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Учет экспортных операций» → пункт «Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 дней с момента таможенного оформления».
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами