Декларация по НДС для экспортеров

Чтобы возместить экспортный НДС из бюджета, фирма-экспортер должна сдать в налоговую инспекцию единую декларацию по НДС как по «внутренним», так и по «внешним» операциям.

Исключение составляет импорт товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза. Покупателям этих товаров нужно заполнить декларацию по косвенным налогам. Подробнее о «косвенной» декларации смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Импорт товаров» → ситуацию «Импорт товаров из стран Таможенного союза».

«Обычную» декларацию по НДС сдают ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация для экспортеров состоит из следующих частей:

• титульный лист (подробнее о том, как его заполнить, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Декларация по НДС» → ситуацию «Титульный лист»);
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».

Напомним, что при заполнении раздела 4 налоговой декларации фирмы представляют в налоговую инспекцию подтверждающие документы. Полный перечень документов приведен в статье 165 НК РФ.

При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) иностранным дипломатическим представительствам (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ) фирмы представляют документы, предусмотренные постановлением Правительства России от 30 декабря 2000 года № 1033.

При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) международным организациям и их представительствам (п. 12 ст. 165 НК РФ) фирмы представляют документы, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 года № 455.

Экспортеры представляют не все разделы декларации, а только те, которые нужно заполнить в конкретном случае. В процессе работы могут сложиться следующие ситуации:

• если в отчетном квартале собраны документы, подтверждающие ставку 0%, фирмы заполняют титульный лист, раздел 1, раздел 4. Но имейте в виду, если вы ранее приняли к вычету НДС по товарам, которые приобретали для продажи на внутреннем рынке, но отгрузили их на экспорт, то дополнительно необходимо заполнить раздел 3 декларации;
• если в налоговом периоде ставка 0% документально не подтверждена и наступил 181-й календарный день со дня экспортной отгрузки, фирма должна исчислить НДС по общей ставке (10 или 20%). Подавать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка, не требуется;
• если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих налоговых периодов, то фирма добирает вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В этом случае заполняют титульный лист, раздел 1 и раздел 5. Документы, подтверждающие ставку 0%, повторно не представляют. Эти же листы декларации заполняют, если фирма добирает вычеты по неподтвержденному ранее экспорту.

Напомним, что фирма-экспортер имеет право принять НДС, предъявленный поставщиками, к налоговому вычету только после того, как она представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж. При этом нужно соблюсти трехгодичный срок, отведенный плательщикам НДС на получение вычета.

Каждая операция по продаже товаров (работ, услуг), которые облагают по ставке 0%, имеет свой код. Эти коды отражаются по строкам 010 приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. Например, операции по реализации товаров на экспорт присвоен код 1010410, по реализации услуг по международной перевозке товаров - код 1010423 и т. д.

По строкам 020 по каждому коду операции отражают налоговые базы, облагаемые по ставке 0%, обоснованность применения которой по этой операции документально подтверждена.

По строкам 030 по каждому коду операции отражают налоговые вычеты, включающие:

• сумму НДС, предъявленную экспортеру при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• сумму НДС, уплаченную экспортером при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• сумму НДС, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строкам 040 по каждому коду операций отражают сумму НДС, начисленную по экспорту, ранее не подтвержденному документами. Эта сумма в прошлых налоговых периодах была отражена по соответствующему коду операции в строке 030 раздела 6 декларации. Эта сумма уменьшается на сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг) и включается в соответствующем налоговом периоде по коду операции 1010449 в строку 090 раздела 6 декларации.

По строкам 050 по каждому коду операций отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету при неподтвержденном экспорте. В прошлых налоговых периодах эти суммы были записаны по соответствующему коду операции в строке 040 раздела 6 декларации.

По строке 060 отражают коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 070 и 080 отражают суммы корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по подтвержденному экспорту. Корректировка отражается в декларации за тот квартал, в котором экспортером признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг)).

По строке 090 отражают коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строке 100 отражают соответствующую сумму, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) по ранее подтвержденному экспорту.

По строке 110 отражают соответствующую сумму, на которую корректируют налоговую базу в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по ранее подтвержденному экспорту. Корректировка отражается в декларации за тот квартал, в котором экспортером признан такое изменение цены реализованных товаров (работ, услуг).

Сумма НДС отражается по строке 120, если сумма по строкам 030 и 040 больше суммы по строкам 050 и 080. В этом случае она рассчитывается как сумма по строкам 030 и 040, уменьшенная на сумму по строкам 050 и 080.

Сумма НДС отражается по строке 130, если сумма по строкам 030 и 040 меньше суммы по строкам 050 и 080. В этом случае она рассчитывается как сумма по строкам 050 и 080, уменьшенная на сумму по строкам 030 и 040.

В этом разделе отразите суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), право на вычет которых возникло в квартале, за который вы представляете декларацию. При этом нулевая ставка при реализации этих товаров (работ, услуг) была документально подтверждена (или не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, раздел 5 заполните в том случае, если ваша фирма «добирает» налоговые вычеты. То есть в одном из прошлых налоговых периодов компания:

• подтвердила экспорт и представила раздел 4 декларации по НДС;
• не заявила в этих декларациях отдельные суммы налоговых вычетов.

Либо возможен другой вариант. Ваша фирма:

• не подтвердила экспорт и представила раздел 6 в составе уточненной декларации по НДС;
• не заявила в этих декларациях отдельные суммы входного НДС к вычету.

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период (код)» заполните на основании данных, указанных на титульном листе той декларации, где ранее были отражены операции по реализации товаров, работ или услуг.

Если у вас было несколько налоговых периодов, когда проходила такая реализация, то раздел 5 заполните по каждому налоговому периоду отдельно. В строках «Отчетный год» и «Налоговый период (код)» укажите данные каждой декларации.

По строкам 030 отражают коды операций согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 040 по каждому коду операции отражают налоговые базы по экспортным поставкам, документально подтвержденным в квартале, сведения о котором указаны по строкам 010 и 020.

По строкам 050 отражают суммы входного НДС по экспортным поставкам, документально подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. А право на включение этих сумм в налоговые вычеты возникает в квартале, за который представляется декларация. Здесь отражают:

• суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
• суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 080 отражают сумму НДС к возмещению по разделу 5. Эту сумму определяют по всем отчетным годам и кварталам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5, как сумму подтвержденных величин, указанных по строкам 050 по каждому коду операции.

По строкам 060 отражают налоговые базы по экспортным поставкам, документально не подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020.

По строке 070 отражают суммы входного НДС по экспортным поставкам, документально не подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. А право на включение этих сумм в налоговые вычеты возникает в квартале, за который представляется декларация. Здесь отражают:

• суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
• суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 090 отражают сумму НДС к возмещению по разделу 5. Эту сумму определяют по всем отчетным годам и кварталам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5, как сумму не подтвержденных величин, указанных по строкам 070 по каждому коду операции.

Этот раздел заполните, если ваша фирма не подтвердила экспорт (в том числе и в страны Таможенного союза). В нем отразите суммы НДС по ставкам 20% или 10%, а также налоговые вычеты по неподтвержденным экспортным поставкам.

Уточненную декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с момента отгрузки товара.

Иными словами, в разделе 6 вы отражаете операции, облагаемые по ставке 0%, по которым момент определения налоговой базы наступил в отчетном налоговом периоде, но подтверждающие документы еще не собраны.

По строкам 010 указывают коды операций в соответствии с приложением № 1к Порядку заполнения декларации.

По строкам 020 по каждому коду операции отражают раздельно выручки по неподтвержденному экспорту.

По строкам 030 отражают суммы НДС, начисленные с этих выручек по соответствующей налоговой ставке (20 или 10%). Рассчитать сумму НДС нужно так: показатель строки 030 умножить соответственно на 20 или 10 и разделить на 100.

По строкам 040 по каждому коду операции отразите налоговые вычеты по экспортным реализациям, не подтвержденным документально. Здесь укажите сумму НДС:

• предъявленную поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 050 отражают величину НДС, рассчитанную как сумму значений, указанных по строкам 030 по каждому коду операции.

По строке 060 отражают сумму налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту. Эту сумму определяют путем сложения величин, отраженных по строкам 040 по каждому коду операции.

По строке 070 записан код операции 1010449, приведенный в приложении № 1к Порядку заполнения декларации.

По строкам 080 - 100 отразите суммы корректировки налоговой базы, НДС, начисленного по ставкам 10 и 20%, и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от них) по неподтвержденному экспорту. По строке 080 в декларации за квартал, в котором товары были возвращены (или от них отказались), укажите соответствующую сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 090 отражают корректировку сумм НДС, начисленных по ставкам 10 и 20%.

По строке 100 отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению.

По строке 110 записан код операции 1010450, приведенный в приложении № 1к Порядку заполнения декларации.

По строкам 120 - 150 отразите суммы корректировки налоговой базы по неподтвержденному экспорту. В декларации за квартал, в котором признано такое изменение цены реализации, по строке 120 укажите сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 130 указывают сумму, на которую корректируются суммы НДС, ранее исчисленные по ставкам 10 и 20%.

По строке 140 отражают сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 150 отражают сумму, на которую корректируется НДС, ранее исчисленный по ставкам 10 и 20%.

Сумма НДС указывается по строке 160, если сумма величин по строке 050, 100 и 130 превышает сумму значений по строке 060, 090 и 150. Ее рассчитывают как сумму величин по строкам 050, 100 и 130, уменьшенную на сумму значений по строкам 060, 090 и 150.

Сумма НДС указывается по строке 170, если сумма величин по строке 050, 100 и 130 меньше сумм значений по строке 060, 090 и 150. Ее рассчитывают как сумму величин по строке 060, 090 и 150, уменьшенную на сумму значений по строкам 050, 100 и 130.

Далее разберем пример заполнения экспортных разделов декларации по НДС.

Используя исходные данные, рассмотрим, как заполнить декларацию по НДС за IV квартал.

Титульный лист декларации оформляют все, независимо от того, какие разделы будут представлены. Порядок заполнения титульного листа декларации приведен в разделе «Уплата и отчетность» → подразделе «Декларация по НДС» → ситуации «Титульный лист».

Рассмотрим заполнение раздела 4 декларации.

В строке 020 по каждому коду операции отражают налоговую базу за отчетный период. В нашем случае по коду операции 1011410 покажите выручку от реализации товаров в Германию. Поскольку товары были отгружены в I квартале, выручку, полученную в евро, нужно пересчитать в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки, то есть на 14 октября. Она составит 2 310 000 руб.(30 000 евро × 77 руб./евро).

По строке 030 отразите сумму НДС, предъявленную поставщиками при приобретении товаров на территории России, реализованных в Германию, в сумме 130 000 рублей.

Строки 040 и 050 налоговой декларации не заполняйте.

По итоговой строке 120 укажите общую сумму НДС к возврату из бюджета в размере 130 000 рублей.

Теперь заполним раздел 5 декларации.

Поскольку у «Экспортера» в I квартале появилось право на включение в налоговые вычеты входного НДС по двум экспортным поставкам – в Белоруссию и Китай, – то раздел 5 будет состоять из двух страниц.

Первую страницу заполните по данным декларации за IV квартал предыдущего года, согласно которой экспорт товаров в Республику Беларусь был документально подтвержден. Поэтому в ячейках «Отчетный год» запишите число 2020, а по показателю «Налоговый период (код)» – 24 (согласно приложению № 3 к Порядку заполнения декларации).

По строке 030 укажите код операции 1010421 при реализации товаров в Республику Беларусь.

По строке 040 отразите выручку от продажи этих товаров в размере 1 200 000 рублей.

В строке 050 укажите сумму НДС при покупке товаров на территории России в размере 140 500 рублей. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло только в IV квартале.

По строке 080 отразите общую сумму НДС, принимаемую к вычету - 140 500 рублей.

Вторую страницу раздела 5 заполните по данным декларации за II квартал отчетного года. В этом квартале произошла экспортная отгрузка товаров в Китай, которая пока не подтверждена документами.

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период» заполните на основании сведений декларации по НДС за II квартал текущего года. То есть в ячейках «Отчетный год» укажите число 2021, а по показателю «Налоговый период (код)» – 22 (согласно приложению № 3 к Порядку заполнения декларации).

По строке 030 запишите код операции 1011410.

Строки 040 и 050не заполняйте.

В строке 060 отразите выручку от реализации товаров в Китай в сумме 2 200 000 рублей.

В строке 070 укажите сумму НДС при покупке товаров на территории России в размере 240 000 рублей.Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло только в IV квартале. По строке 070 запишите общую сумму налога – 240 000 рублей.

После заполнения всех «экспортных» разделов декларации можно приступать к оформлению раздела 1. В нем приводят обобщенную информацию о суммах налога, которые следует уплатить в бюджет (возместить из бюджета).

В нашем примере: (строка 200 раздела 3, строка 130 раздела 4, строка 160 раздела 6) - (строка 210 раздела 3, строка 120 раздела 4, строка 080 раздела 5, строка 090 раздела 5, строка 170 раздела 6) меньше нуля. Поэтому «Экспортер» отражает по строке 050 сумму НДС к возмещению из бюджета за I квартал – 510 500 рублей (130 000 руб. + 140 500 руб. + 240 000 руб.).

В остальных строках раздела 1 поставьте прочерки.

По неподтвержденному экспорту в Финляндию АО «Экспортер» сдает уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал. В ней бухгалтер заполняет титульный лист, раздел 1 и раздел 6.

В разделе 6 все показатели отразите по коду 1011410. По строке 020 укажите выручку от реализации товаров в Финляндию в размере 5 000 000 рублей.

По строке 030 отразите НДС, рассчитанный с выручки, в сумме 1 000 000 рублей (5 000 000 руб. × 20%).

По строке 040 запишите сумму входного НДС в размере 540 000 рублей, который «Экспортер» может принять к вычету. Эту сумму отразите по итоговой строке 170. Поскольку значение строки 030 превышает значение строки 040, заполните строку 160 и укажите в ней сумму НДС к уплате в бюджет в размере 460 000 рублей (1 000 000 руб. – 540 000 руб.). В этом случае строку 170 не заполняйте.

В разделе 1 уточненной декларации за III квартал в строке 040 укажите НДС к уплате в сумме 460 000 рублей. Строку 050 не заполняйте.

Разделы 4 и 5 (2 листа) декларации по НДС за IV квартал, а также раздел 6 из уточненной декларации за III квартал приведены далее.