Бухгалтерский учет при экспорте работ (услуг)
Последний раз обновлено:
Работы (услуги), облагаемые НДС по ставке 0%
Какие проводки нужно сделать, чтобы отразить в учете реализацию работ (услуг) на экспорт, покажет пример.
ООО «Актив» экспортирует лес в Финляндию. Чтобы погрузить лес в железнодорожные контейнеры, «Актив» заключил договор с АО «Экспортер». Сумма контракта составила 10 000 руб.
15 октября «Экспортер» выполнил работы, на следующий день 16 октября «Актив» перечислил ему 10 000 руб. Собственные затраты «Экспортера» по выполнению работ составили 4320 руб. (в том числе НДС – 720 руб.).
Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
15 октября
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. (4320 – 720) – отражены расходы по производству экспортных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 720 руб. – отражен НДС по расходам, относящимся к реализованным экспортным работам;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 10 000 руб. – начислена выручка от реализации экспортных работ;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20
– 3600 руб. – списана себестоимость выполненных работ;
16 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 10 000 руб. – получена выручка за выполненные работы;
31 октября
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 6400 руб. (10 000 – 3600) – отражен финансовый результат от выполнения работ.
В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и представил их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
После этого бухгалтер может сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 720 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с экспортированными работами.
Если фирма выполняет не только экспортные, но и другие работы (услуги), рекомендуем вам организовать их раздельный учет.
Подробнее о том, как вести раздельный учет, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Раздельный учет».
Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты в счет предстоящих работ (услуг). В этом случае с суммы полученных денег фирме не нужно платить НДС. Заплатить налог следует, если вы не сможете подтвердить экспорт документально. Об этом сказано в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса.
Подробнее о том, как платить НДС, если документы по экспорту вы не представили, читайте в разделе «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Учет экспортных операций».
Работы (услуги), реализованные за пределами России
Кроме экспортных услуг выделяют также работы (услуги), которые, согласно Налоговому кодексу, считают реализованными за пределами России. Такие работы (услуги) НДС не облагают. При этом НДС, который вы уплатили при производстве и реализации таких услуг, к вычету не принимают, а относят на издержки производства и обращения. Что это за работы (услуги), подробно написано в статье 148 Налогового кодекса.
Обратите внимание: если вы реализуете работы (услуги) не только на территории России, но и за ее пределами, необходимо также организовать их раздельный учет.
Ведите его в том же порядке, как и в случае, когда выполняете экспортные работы (оказываете экспортные услуги). Однако НДС, относящийся к услугам, местом реализации которых Россия не является, списывайте на затраты по выполнению этих работ (оказанию услуг).
В бухгалтерском учете в этом случае нужно сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 19
– списан НДС, который относится к выполнению работ (оказанию услуг), реализованных не в России.
Обратите внимание: если за услуги, реализуемые за пределами России, вы получили предоплату, с суммы этих денег НДС платить не надо (п. 2 ст. 162 НК РФ).
Выполнение работ (услуг) для покупателей из стран Евразийского экономического союза
Выполнение работ (оказание услуг) для заказчиков из стран Евразийского экономического союза регулируется Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Приложение № 18).
Основное правило взимания налогов, изложенное в этом документе, заключается в следующем: налогообложение работ и услуг производится в том государстве, территория которого признается местом их реализации. В свою очередь место реализации работ (услуг), связанных с недвижимым или движимым имуществом, определяют по месту нахождения этого имущества.
Если место реализации работ (услуг) – Россия, то НДС нужно исчислять по правилам главы 21 Налогового кодекса.
Если местом реализации работ (услуг) Россия не признается, то они подлежат налогообложению по законодательству Белоруссии , Казахстана или Армении.
Рассмотрим основные особенности исчисления НДС при выполнении работ (услуг).
1. Переработку сырья, ввезенного в Россию из стран-участниц Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны, облагают НДС по ставке 0%. Сам налог рассчитывают в том же порядке, что и при экспорте товаров. А налоговую базу определяют как стоимость переработки давальческого сырья (раздел II Приложения № 18).
Для подтверждения нулевой ставки в этом случае предусмотрен особый комплект документов. В него входят:
- договор на переработку;
- документы, подтверждающие выполнение работ;
- документы, подтверждающие вывоз давальческого сырья;
- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Его заполняют по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налоговой инспекции государства, куда вывозят продукты переработки;
- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки;
- иные документы, предусмотренные российским законодательством.
2. Выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров для покупателя из Евразийского экономического союза признают экспортом товаров и облагают НДС по нулевой ставке.
3. Работы по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств, ввезенных в Россию из стран-участниц Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года и вывезенных потом обратно, облагают НДС в общем порядке по ставке 20%. Налоговая база в этом случае – стоимость выполненных ремонтных работ.
4. Работы по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств, находящихся на территории Белоруссии, Казахстана и Армении, не облагают НДС в России. Поскольку транспортные средства являются движимым имуществом и находятся за пределами нашей страны, местом реализации таких работ Россия не является.
5. Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных для заказчиков из стран-участниц Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года считаются реализованными за пределами России. Поэтому такие услуги (работы) не облагают НДС.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами