Импорт товаров. Таможенный НДС
Последний раз обновлено:
Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
НДС при импорте товаров представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию.
Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. От этого зависит, кто (собственник или декларант), в какой срок и где (на таможне или в налоговой инспекции) его платит, а также по какой формуле рассчитывается налоговая база и куда и какой сдавать отчет.
Платить НДС при ввозе товаров из-за границы должны даже те, кто применяет спецрежим (УСН, ПСН) или использует освобождение от НДС на общем режиме налогообложения.
Ставки НДС при импорте товаров
Товары облагаются НДС по ставке 10 или 20 процентов.
В исключительных случаях импорт облагается ставкой 0%. Перечень товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Также нулевая ставка применяется, если целью ввоза является не свободное обращение, а переработка товара с последующим вывозом результата переработки.
От уплаты НДС также освобождены значимые товары, не производимые на территории России. Перечень приведен в статье 150 НК РФ и постановлениях Правительства, принятых в дополнение к данной статье.
В числе освобожденных товаров:
- технологическое оборудование, а также комплектующие и запчасти к нему по перечню, утв. постановлением Правительства от 30 апреля 2009 г. № 372;
- расходные материалы для научных исследований, не производимые на территории РФ;
- медицинские товары по перечню, утв. постановлением Правительства от 30 сентября 2015 г. № 1042;
- материалы и комплектующие для производства медицинских товаров при условии отсутствия аналогов в России;
- племенные животные согласно постановлению Правительства от 20 октября 2016 г. № 1069.
Ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, не облагается НДС (пп. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 г. № 372.
В 2023 году в этот перечень трижды вносились дополнения. Вводили как новые позиции, так и расширяли номенклатуру по уже имеющимся кодам ТН ВЭД ЕАЭС.
- Постановление Правительства от 6 июля 2023 г. № 1112.
Дополнены позиции по кодам ТН ВЭД ЕАЭС:
- 8451 50 000 0 – опорная рама размотки BIANCO,
- 9508 29 000 0 – аттракцион Disco Coaster, Antonio Zamperla S.p.A.
Изменения действуют с 6 июля 2023 года.
- Постановление Правительства от 26 апреля 2023 г. № 659.
Перечень дополнен следующими позициями:
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8419 39 000 8 (сушилка-гранулятор в псевдосжиженном слое, модель LGL200);
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8422 20 000 9 (станция мойки бинов модель YQG-D-M-3.6-H);
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8424 89 000 9 (коатер, модель P350);
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8514 32 000 0 (оборудование выплавки и внепечной обработки стали);
- код ТН ВЭД ЕАЭС 9508 22 000 0 (аттракцион SUPER AIR RACE, Antonio Zamperla S.p.A.).
Кроме этого, дополнены позиции по кодам ТН ВЭД ЕАЭС:
- 8479 82 000 0 - влажный смеситель гранулятор модель HLSG600,
- 8479 89 970 7 - таблетпресс, модель S500.
Изменения действуют с 27апреля 2023 года.
- Постановление Правительства от 11 марта 2023 г. № 376.
В перечень внесены следующие позиции:
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8421 39 800 6 - оборудование установки газоочистки;
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8447 90 000 9 сетевязальная машина модели MSA 18-25;
- код ТН ВЭД ЕАЭС 8454 30 900 1 оборудование блюмовой машины непрерывного литья заготовок.
Дополнены позиции по кодам ТН ВЭД ЕАЭС:
- 8419 40 000 9 - оборудование воздухоразделительной установки;
- 8421 21 000 9 - оборудование водоподготовки для электрометаллургического комплекса;
- 8451 80 300 9 - отделочная линия для вельвета; непрерывная линия для сушки и умягчения велюра; комбинированная головка для нанесения покрытия Aigle.
Изменения действуют с 13 марта 2023 года.
Также не облагается НДС транзит товаров через РФ (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Таможенный НДС
НДС на таможне платят импортеры, покупающие товары у поставщиков из иностранных государств, не входящих в ЕАЭС. Налог нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.
По общему правилу таможенные платежи уплачиваются за счет средств авансовых платежей, ранее внесенных на лицевой счет плательщика (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).
С 1 июля 2023 года изменяется КБК для уплаты таможенных авансовых платежей. С этой даты их необходимо уплачивать с указанием КБК 153 01 06 13 01 01 0000 510.
Денежные средства могут быть использованы при уплате:
- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ;
- вывозных таможенных пошлин;
- ввозных таможенных пошлин;
- таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования;
- специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин;
- предварительных специальных, предварительных антидемпинговых и предварительных компенсационных пошлин;
- таможенных сборов;
- утилизационных сборов;
- денежного залога в обеспечение уплаты таможенных и иных платежей.
С 1 июля по 31 декабря 2023 года денежные средства, уплаченные на прежний КБК (153 1 10 09000 01 1000 110), действующий до 1 июля 2023 года, будут автоматически зачисляться на новый КБК. Авансовые платежи, уплаченные по старому КБК, при проведении таможенных операций будут доступны.
Срок уплаты зависит от таможенной процедуры. Самая частая процедура - это выпуск товаров для внутреннего потребления (в свободное обращение), она требует уплаты НДС до выпуска товаров, если у импортера нет налоговых и таможенных льгот.
Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения.
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза.
Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.
Обратите внимание: ксли импортер ввез товары, приобретенные у продавца из страны – члена ЕАЭС, через государство, не входящее в ЕАЭС, НДС нужно платить на таможне. При такой схеме ввоза не действуют правила, установленные договором о ЕАЭС, об уплате ввозного НДС в ИФНС по месту учета импортера. Для этого товар из ЕАЭС должен быть ввезен непосредственно из страны, входящей в ЕАЭС (письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-13/1/106710).
Как рассчитать сумму ввозного НДС
Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.
АО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 72 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 17,75 руб. за штуку.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
5000 USD × 30% × 72 руб./USD = 108 000 руб.
Сумма акциза:
7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.
Сигары облагаются НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(5000 USD × 72 руб./USD + 108 000 руб. + 124 250 руб.) × 20% = 118 400 руб.
Обратите внимание: налоговая база по НДС при реализации транспортных средств налогоплательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении транспортных средств, определяется как договорная цена этих транспортных средств. По отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется. Значит, организации не вправе выделять из общей цены транспортных средств включенную в нее сумму утилизационного сбора и не начислять на нее НДС (письмо Минфина от 13 сентября 2023 г. № 03-07-14/87315).
Вычет НДС, уплаченного на таможне
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:
1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории;
- переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;
2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;
3) товар должен быть принят к учету;
4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.
Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.
Обратите внимание: если таможенники самостоятельно списывают сумму налога со счета импортера без детализации по платежным поручениям через единый лицевой счет плательщика, реквизиты платежек в декларации на товары указывать не нужно.
НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Таможенное декларирование и выпуск товаров, ввозимых в РФ, осуществляется в электронном виде путем оформления электронной таможенной декларации на товары (ЭДТ). Для формирования ЭДТ таможенники используют Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС), порядок использования которой (далее - Порядок) утвержден приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. № 1761.
Форма и порядок составления декларации на товары утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257 (с изменениями и дополнениями).
После выпуска товаров декларант получает от таможенного органа электронную декларацию на товары с соответствующими таможенными отметками (п. 26 Порядка).
Тем не менее, по просьбе декларанта таможенники обязаны распечатать копии электронной декларации на товары на бумажных носителях (п. 39 Порядка).
Таким образом, организация имеет право на получение вычета по НДС, уплаченного на таможне, при наличии бумажной копии ЭДТ, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ.
Тем не менее, если у импортера нет бумажной копии электронной таможенной декларации, налоговики не должны отказать ему в вычете НДС (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. № ЕД-4-15/7800). Связано это с тем, что помимо бумажной копии ЭТД таможенники выдают импортеру еще один подтверждающий уплату ввозного НДС документ. Его форма есть в приказе ФТС России от 28 февраля 2019 года № 340. То есть, как минимум, компания имеет два подтверждающих документа для вычета уплаченного ввозного НДС. И если один документ отсутствует, уплату НДС подтвердит другой.
АО «Импортер» заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Россию.
Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.
Таким образом, право собственности на товар переходит к «Импортеру» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.
Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения «Импортера» 3 марта.
«Импортер» представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 5 руб. за один литр вина, а курс Банка России:
- 1 марта – 58 руб./USD;
- 4 марта – 60 руб./USD;
- 5 марта – 62 руб./USD.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
10 000 USD × 20% × 60 руб./USD = 120 000 руб.
Сумма акциза:
1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.
Вино облагается НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(10 000 USD × 60 руб./USD + 120 000 руб. + 3500 руб.) × 20% = 144 700 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:
1 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 580 000 руб. (10 000 USD × 58 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;
4 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 700 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 144 700 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 144 700 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 620 000 руб. (10 000 USD × 62 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (10 000 USD × (62 руб./USD – 58 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Бухгалтер АО «Импортер» также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.
Обратите внимание: если стороны договорились о корректировке таможенной стоимости, которая привела к необходимости доплаты НДС (то есть к ее увеличению), то НДС нужно доплатить, а фактически довнесенные в бюджет суммы могут быть приняты к вычету (Письмо ФНС от 28 октября 2021 г. № СД-4-3/15248@). При этом даже если стороны не являются взаимозависимыми, многократное отклонение цены от рыночного уровня сочтут за манипулирования ценами. А это является одним из признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При выявлении таких фактов ИФНС вправе назначить выездную проверку.
Восстановление и возврат НДС, уплаченного на таможне
Может сложиться ситуация, когда после принятия НДС к вычету выясняется, что соответствующие товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Например, бракованный товар возвращается поставщику. В этом случае сумму НДС, принятого к вычету, вам придется восстановить (письмо Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-07-08/41606). После этого вы сможете потребовать возврата или зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей у таможенных органов. Такое право действует в отношении товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по качеству. Чтобы возврат излишне уплаченных сумм НДС стал возможным, возвращаемые товары следует поместить под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезти с таможенной территории ЕАЭС.
Имейте в виду: независимо от того, на каком счете оприходовано ввезенное имущество, уплаченный по нему «ввозной» НДС можно принять к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Это правило относится и к импортированному имуществу, учтенному на забалансовом счете (письмо ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/911@).
Организация, импортировавшая товар, может продать его на российском рынке по цене ниже таможенной стоимости и претендовать на возмещение входного НДС, уплаченного на таможне. Судьи считают, что это правомерно. Так, например, Арбитражный суд Московского округа принимал участие в судебном разбирательстве, суть которого заключалась в следующем.
Организация приобретала офисное оборудование у иностранного продавца для дальнейшей реализации его на внутрироссийском рынке. Поскольку таможенная стоимость импортируемых товаров превышала их продажную стоимость, по итогам квартала организация заявила НДС к возмещению из бюджета.
По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговики отказали компании в возмещении налога, вместо этого доначислив НДС к уплате в бюджет.
Контролеры сочли, что деятельность организации была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды от этих операций. По мнению инспекции, товар был продан в России по цене ниже таможенной стоимости исключительно для целей возмещения входного НДС из бюджета. А наценка при продаже товаров была недостаточной для того, чтобы покрыть все расходы организации. Соответственно, стоимость реализованного товара нельзя признать рыночной.
Не согласившись с решением налоговиков, компания обратилась в суд. Суды трех инстанций поддержали организацию. Арбитры исходили из того, что обществом были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету, установленные Налоговым кодексом (п. п. 171, 172 НК РФ). А именно:
- товары были ввезены на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления,
- НДС был уплачен на таможне,
- товары были приняты к учету.
Кроме того, поскольку компания продавала товары лицам, не являющимся взаимозависимым по отношению к ней, стоимость этих товаров является рыночной, и основания для ее корректировки отсутствуют.
Судьи также отметили, что таможенная стоимость установлена исключительно для таможенных целей, в особенности, для расчета таможенных платежей. Ее нельзя использовать как ориентир рыночной цены. Неприменима она и для исчисления НДС при реализации товаров на российском рынке.
Поэтому арбитры сочли, что довод налоговой инспекции об извлечении компанией необоснованной экономической выгоды, не соответствует действительности и при продаже импортного товара в России по цене ниже таможенной стоимости НДС можно возместить (постановление АС Московского округа от 3 декабря 2015 г. по делу № A40-7536/15).
Купля-продажа товара по разным ставкам НДС
Допустим, организация-импортер ввезла в Россию товары, заплатив на таможне ввозной НДС по ставке 20%. На территории нашей страны продажу этих товаров облагают по ставке НДС 10% (ст. 164 НК РФ). Поэтому при их дальнейшей реализации на внутреннем рынке компания применила 10%-ную ставку НДС.
Может ли организация в этой ситуации заявить вычет НДС, уплаченного на таможне по ставке 20%?
Да, может, считают в Минфине. Как пояснили чиновники, условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Из прочтения этой нормы ясно, что для вычета налога важно лишь то, что ввезенные товары используются для операций, облагаемых НДС. А какая налоговая ставка при этом применяется 20% или 10%, значения не имеет.
Значит, если товар ввезен в РФ по одной ставке НДС, а реализован по другой, уплаченный при ввозе НДС можно принять к вычету в полном объеме (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. № 03-07-07/26854).
Когда ввозной НДС к вычету не принимают
Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.
Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Вот они:
- импортированные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;
- импортированные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
- импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).
Подробно о том, что это за операции, читайте раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Общий порядок расчета НДС при реализации товаров (работ, услуг)».
АО «Импортер» заключило контракт со швейцарской компанией Plast на покупку пластмассы. Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США. Согласно условиям контракта, пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию.
В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к «Импортеру» по факту оформления декларации на товары. «Импортер» растаможил товар 3 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС. Акцизами пластмасса не облагается.
Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 4 марта, а 5 марта перечислил деньги швейцарскому поставщику.
Пластмасса будет использоваться как материал при производстве оправ для очков, реализация которых на территории России НДС не облагается.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу составляет 20%, а курс Банка России:
- 3 и 4 марта – 64 руб./USD;
- 5 марта – 66 руб./USD.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
10 000 USD × 20% × 64 руб./USD = 128 000 руб.
Пластмасса облагается НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(10 000 USD × 64 руб./USD + 128 000 руб.) × 20% = 153 600 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:
3 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 153 600 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
–153 600 руб. – заплачен НДС на таможне;
4 марта
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 640 000 руб. (10 000 USD × 64 руб./USD) – оприходованы импортированные материалы;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 153 600 руб. – НДС, уплаченный таможне, учтен в стоимости импортированных материалов.
Бухгалтер АО «Импортер» также включит в стоимость пластмассы (отразит по дебету балансового счета 10) сумму уплаченных на таможне таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление ввезенных материалов:
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 660 000 руб. (10 000 USD × 66 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (10 000 USD × (66 руб./USD – 64 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Вычет НДС, уплаченного на таможне, также применить нельзя, если импортированный товар невозможно использовать в облагаемой НДС деятельности. На это обстоятельство указал Минфин в письме от 5 сентября 2016 г. № 03-07-08/51648. Такое случается, если ввозимый на территорию РФ товар испорчен при транспортировке и непригоден для реализации. Например, если экран импортированных телевизоров или мониторов разбит, то вычет входного налога по этому товару незаконен.
Финансисты рассуждают так. Суммы НДС, уплаченные импортером при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимаются к вычету. Но при условии, что ввезенные товары используются для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Значит, если ввозятся товары, которые не используются в деятельности, облагаемой НДС, ввозной НДС к вычету не принимается.
Ограничения на импорт
Запрет на импорт некоторых категорий товаров был введен еще в 2014 году.
Президент РФ Указом от 6 августа 2014 г. № 560 запретил ввоз товаров и ограничил ввоз в Россию отдельных видов товаров, если страной их происхождения было государство, которое приняло решение о введении экономических санкций в отношении российских юридических или физлиц или присоединившееся к такому решению. Указ коснулся импорта сельхозпродукции, сырья и продовольствия.
Перечень запрещенной к ввозу сельхозпродукции, сырья и продовольствия, страной происхождения которых являются США, страны Европейского союза, Канада, Австралия и Норвегия, утвержден решением правительства от 7 августа 2014 г. № 778.
Аналогичный перечень, если страной происхождения или отправления является Украина, был утвержден решением от 29 декабря 2018 г. № 1716-83.
Для применения указанных перечней идентифицировать запрещенную к импорту продукцию нужно по кодам ТН ВЭД ЕАЭС, а в ряде случаев и по наименованию.
Запрещен импорт:
- живой рыбы;
- ракообразных;
- молока и молочной продукции;
- овощей;
- фруктов;
- орехов.
ФТС определяет страны происхождения ввозимых товаров, а при обнаружении запрещенной к ввозу продукции, она подлежит незамедлительному изъятию, а после оформления акта об изъятии - уничтожению.
Импорт в РФ отдельных видов сельхозпродукции, сырья и продовольствия разрешен при осуществлении транзитных международных автомобильных и железнодорожных перевозок через территорию РФ в третьи страны.
Это случаи, когда перевозка требует обеспечения прослеживаемости товаров системой контроля, предусматривающей применение средств идентификации (пломб), функционирующих на основе технологии глобальной навигационной спутниковой системы ГЛОНАСС.
При этом у водителей, осуществляющих автомобильные перевозки, должны быть учетные талоны.
Запрет по некоторым категориям товаров, введенный в 2014 году был продлен на 2023 год.
А в 2024 году правительство установило еще один запрет.
Постановлением Правительства РФ от 27 января 2024 г. № 72 с 13 февраля по 31 декабря 2024 года вводятся ограничения по количеству ввоза в Россию семян таких растений, как картофель, пшеница, рожь, ячмень, кукуруза, соевые бобы, рапс, подсолнечник, сахарная свекла, из стран, указанных в распоряжении Правительства РФ от 5 марта 2022 г. № 430-р, если оригинаторы сорта или гибрида растений зарегистрированы в этих странах.
Таким образом, импортер, возможно, не сможет ввезти в Россию товар в полном объеме по уже заключенному внешнеторговому контракту.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами