.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Импорт товаров из стран Евразийского экономического союза

Последний раз обновлено:

В настоящее время порядок исчисления НДС при импорте товаров из Армении, Белоруссии и Казахстана и Кыргызстана установлен Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов...» к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Приложение № 18).

Как следует из пункта 13 указанного Протокола при ввозе товаров из этих стран НДС платит собственник товаров, то есть российская фирма-импортер. Это касается и «спецрежимников».

Обязанности импортера по уплате налога и представлению отчетности

Ввозной НДС платят все, поэтому все импортеры должны по нему отчитываться - и организации, и ИП.

Налоговый период - месяц.

Срок сдачи декларации по косвенным налогам – не позднее 20 числа месяца, следующего после месяца проведения импортных операций.

Декларацию по косвенным налогам сдают, если в отчетном месяце:

  • импортирована и принята к учету продукция из ЕАЭС;
  • наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.

Если в отчетном месяце налогооблагаемых операций не было, нулевую отчетность сдавать не нужно.

Декларация по косвенным налогам сдается в ИФНС по месту учета организации или месту жительства ИП в следующем месяце после принятия к учету импортного товара (после осуществления лизингового платежа).

Отчет можно сдать лично, отправить через ТКС или по почте, заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении.

Если же импортер ввез товары, приобретенные у продавца из страны – члена ЕАЭС, через государство, не входящее в ЕАЭС, НДС нужно платить на таможне. При такой схеме ввоза не действуют правила, установленные договором о ЕАЭС, об уплате ввозного НДС в ИФНС по месту учета импортера. Для этого товар из ЕАЭС должен быть ввезен непосредственно из страны, входящей в ЕАЭС (письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-13/1/106710).

Обратите внимание: в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 ноября 2023 г. № 539-ФЗ внесены поправки. В новом пункте 4 статьи 151 НК РФ прописано, что при ввозе в РФ товара из стран ЕАЭС по посредническому договору обязанность по уплате НДС ложится на посредника. Срок уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет (новый п. 4 ст. 151 НК РФ). Данная норма заработает через год - в отношении импортного товара, принятого посредниками на учет в январе 2025 года и позднее.

Налоговая база и сроки уплаты ввозного НДС

Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. Затраты на доставку в налоговую базу не включают.

Заплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров. Об этом сказано в пункте 19 Приложения № 18.

Эти сроки распространяются и на уплату НДС при импорте из стран ЕАЭС в качестве единого налогового платежа (Письмо ФНС от 2 сентября 2022 г. № СД-3-3/9545@ «О рассмотрении обращения»). Налог считается уплаченным именно на эту дату.

Пример. НДС при импорте из ЕАЭС

Предприятие ввозит из Казахстана партию товаров договорной стоимостью 700 000 руб.

НДС составляет 140 000 руб. (700 000 руб. × 20%). Таможенные процедуры отсутствуют, поэтому сбора и пошлины нет.

Проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 700 000 руб. – оприходован импортный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68, субсчет НДС при импорте из ЕАЭС

– 140 000 руб. – начислен косвенный налог;

ДЕБЕТ 68, субсчет НДС при импорте из ЕАЭС КРЕДИТ 68, субсчет ЕНП

– 140 000 руб. – начисленный косвенный налог учтен в составе ЕНП;

ДЕБЕТ 68, субсчет ЕНП КРЕДИТ 51

– 140 000 руб. – перечислен НДС при импорте из ЕАЭС.

Обратите внимание: если к сроку уплаты ввозного НДС на ЕНС было отрицательное сальдо, уплаченные средства пойдут на погашение недоимки, а налог будет считаться неуплаченным или частично неуплаченным.

Декларация по косвенным налогам

Суммы ввозного НДС по товарам из ЕАЭС отражают в специальной декларации по косвенным налогам.

Бланк декларации по косвенным налогам и правила заполнения утверждены Приказом ФНС от 27 сентября 2017 г. № СА-7-3/765@в редакции приказа ФНС от 12 апреля 2023 г. № ЕД-7-3/238@.

В новую декларацию включен раздел 1.1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС». Заполнять ее нужно, начиная с отчета за за август 2023 года.

Декларация по косвенным налогам состоит из титульного листа и четырех разделов.

Разделы предназначены для отражения проведенных операций:

  • Раздел 1 по импортированным товарам и лизинговым платежам;
  • Раздел 1.1 по товарам, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС;
  • Раздел 2 по операциям с подакцизными товарами (кроме этилового спирта);
  • Раздел 3 по импорту этилового спирта из всех видов сырья.

Сдавать нужно только листы, где отражается информация об имеющих место операциях. Титульный лист обязателен для всех.

Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в РФ из стран ЕАЭС

Титульный лист декларации по косвенным налогам

На титульном листе отражают следующие сведения.

  • ИНН и КПП. Организации заполняют оба реквизита, а ИП только строку с ИНН, а в КПП ставят прочерк;
  • номер корректировки: для первичной декларации 0, для первого уточнения 1, для следующих - по порядку (2, 3 и т.д.);
  • код налогового периода и отчетный год: налоговый период — месяц (ставят его порядковый номер;
  • код налоговой инспекции и кодировку места учета (приложение № 2 к порядку заполнения декларации);
  • данные о налогоплательщике (название фирмы или ФИО предпринимателя);
  • номер контактного телефона;
  • количество листов в декларации и в сопроводительной документации;
  • контактное лицо: налогоплательщик или доверенное лицо (с указанием реквизитов доверенности);
  • дата заполнения и подпись.

Раздел 1 декларации по косвенным налогам

В разделе 1 декларации по косвенным налогам показывают сумму НДС к уплате в бюджет по импортированной продукции.

Строка 010 - ОКТМО.

Строка 020 - КБК (182 1 04 01000 01 1000 110).

Обратите внимание: с 2023 года косвенные налоги перечисляют через ЕНП и указывают в платежном поручении КБК единого платежа (182 0 10 61201 01 0000 510). В декларации же показываем код для НДС.

Строка 030 - налог к уплате. Ее показатель складывается из строк 031, 032, 033, 034, 035 (по видам товаров).

В строку строку 030 нужно включать не только сумму строк 031 - 035 раздела 1, но и сумму строки 070 раздела 1.1. (или сумму строк 070, если заполнено несколько разделов 1.1).

Строка 040 - стоимость ввезенных товаров, освобождаемых от налогообложения.

Строка 050. В ней нужно указывать сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет резидентом СЭЗ по товарам, импортированным на территорию СЭЗ РФ.

Если вы приняли товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернули товары в следующем месяце или любом другом налоговом периоде, то вам придется представить уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18).

Обратите внимание: вопрос применения НДС при возврате товаров надлежащего качества Договором о ЕАЭС и его Протоколом о взимании косвенных налогов не урегулирован. Поэтому такой возврат можно рассматривать как экспортную операцию. Об этом говорится в письме Минфина от 31 марта 2020 г. № 03-07-13/1/25489.

Раздел 1.1 декларации по косвенным налогам

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным резидента СЭЗ.

При заполнении раздела 1.1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

По строкам 010 и 020 отражаются сведения о годе и налоговом периоде, в которых ранее была проставлена отметка о регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (раздел 2 заявления) при его представлении в налоговый орган.

По строкам 030 и 040 указываются номер и дата (число, месяц, год) заявления, проставленные в отметке о регистрации заявления (раздел 2 Заявления).

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная со стоимости импортированных товаров.

По строке 060 отражается сумма налога, приходящаяся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 070 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 080 отражается сумма налога (из суммы, отраженной по строке 070), подлежащая уплате по товарам, реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

Строки 010 - 080 заполняются в разрезе сведений из каждого заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором отражена информация о товарах, по которым с даты принятия их на учет истекло 180 календарных дней в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация.

Какие документы сдают вместе с декларацией

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

  • заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
  • выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
  • транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
  • счета-фактуры от поставщиков;
  • договор между продавцом и российским покупателем;
  • договоры с посредником (в случае их заключения);
  • информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Все перечисленные документы можно представить в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС. Формат представления этих документов в электронном виде устанавливают нормативно-правовые акты государств-членов ЕАЭС (п. 8 ст. 20 Приложения № 18).

Если вы ввозите товары в Россию по договору лизинга, то имейте в виду следующее. При первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить заявление о ввозе товаров, а также все прилагающиеся к налоговой декларации документы, перечисленные выше. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно будет представлять только заявление и выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога.

Заявление о ввозе товаров

Основное назначение заявления - подтверждение факта уплаты косвенных налогов и обмен этими сведениями с налоговиками той страны, с территории которой ввезен товар.

По каждому договору поставки заполняют отдельное заявление.

В составе заявления 3 раздела и 1 приложение:

  • в раздел 1 сведения заносит покупатель или посредник (если по законодательству государства, на территорию которого ввозится товар, эти лица уплачивают косвенные налоги). Информацию о ввезенных по разным накладным однотипных товарах отразите в разных строках табличной части раздела 1;
  • раздел 2 предназначен для проставления отметки о регистрации заявления в налоговом органе. Заполнение раздела - обязанность налоговиков, но он должен быть обязательно включен в состав документа;
  • раздел 3 заполняют только в случае, если товар реализован покупателю через комиссионера (поверенного или агента) или если реализация товаров не облагается косвенными налогами по законодательству страны-продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория страны-продавца;
  • приложение оформляется в том случае, если число участников поставки более трех.

Заявление по косвенным налогам в 2023 году можно оформить в электронном виде или на бумаге.

Заявление о ввозе товаров из стран ЕАЭС

Импортеру нужно подготовить:

  • 4 бумажных экземпляра заявления плюс заявление в электронном виде;
  • или подписанное ЭЦП электронное заявление.

Заявления, оформленные на бумаге, предназначены:

  • ИФНС – один экземпляр;
  • импортеру – один экземпляр;
  • контрагенту импортера - 2 экземпляра (для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС).

Заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции, а также платежное поручение на перечисление НДС в бюджет надо зарегистрировать в книге покупок.

Отметка ИФНС в заявлении о ввозе товаров

По правилам поставить в заявлении о ввозе товаров отметку об уплате импортного НДС инспекция должна в течение 10 рабочих дней со дня поступления документа.

ФНС в письме от 24 марта 2023 г. № ЕА-4-15/3533@ разъяснила, что если десятидневный срок истек раньше 20 числа, поставить отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов либо отказать в ее проставлении инспекция должна не позднее следующего дня после наступления срока уплаты – то есть 21 числа.

Инспекция должна будет об этом уведомить импортера, но отказать в проставлении отметки до наступления срока уплаты импортного НДС по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления и соответствующих документов, налоговики не вправе.

Вычет ввозного НДС

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Обратите внимание: сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 основной налоговой декларации по НДС.

Пример. Как рассчитать и принять к вычету импортный НДС

ООО «Актив» 28 марта приняло к учету партию холодильников «Минск», приобретенных у белорусской компании ООО «Пассив».

Стоимость товара с учетом доставки 300 000 руб. 30 марта «Актив» оплатил товар в рублях.

20 апреля «Актив» уплатил ввозной НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Белоруссии товарам.

Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

28 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – принята на учет партия холодильников;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» при импорте из ЕАЭС КРЕДИТ;

– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате по белорусским товарам;

ДЕБЕТ 68, субсчет НДС субсчет «Расчеты по НДС» при импорте из ЕАЭС КРЕДИТ 68, субсчет ЕНП

– 60 000 руб. – начисленный косвенный налог учтен в составе ЕНП;

30 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 300 000 руб. – оплачен товар;

20 апреля

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 60 000 руб. – принят к вычету НДС.

«Актив» поставил к вычету уплаченный импортный НДС в налоговой декларации за II квартал.

Как платят ввозной НДС резиденты СЭЗ

8 февраля 2021 года в Москве был подписан Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Изменения ратифицированы Федеральным законом от 1 мая 2022 г. № 117-ФЗ и вступили в силу для России 3 апреля 2023 г.

Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-15/69775 уточнил, что новый порядок действует в только в 3-х СЭЗ, которые функционировали по состоянию на 1 июля 2016 года:

  • ОЭЗ в Калининградской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ;
  • ОЭЗ на территориях Магаданской области и Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ;
  • СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающих к ним внутренних морских водах и территориальном море РФ, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ.

Эта позиция Минфина доведена до налоговых органов письмом ФНС от 8 августа 2023 г. № СД-4-3/10139@.

Нововведения предусматривают для резидентов территорий этих СЭЗ возможность уплаты импортного НДС (в отношении ввезенных, но не реализованных либо реализованных без НДС товаров) с отсрочкой в 180 дней.

  1. Если товары не были реализованы либо были реализованы без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, то исчисленный резидентом СЭЗ НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекают эти 180 дней. При этом налоговая база определяется как стоимость товаров на дату принятия их на учет.

Налоговую декларацию и подтверждающие документы (кроме выписки банка об уплате косвенных налогов при импорте товаров) резидент СЭЗ подает не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

  1. Впоследствии резидент СЭЗ обязан представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных с территории ЕАЭС на территорию СЭЗ. В этом случае в декларации отражаются сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных без НДС в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

При этом в отношении импортированных товаров, не реализованных либо реализованных без НДС, вместе с декларацией необходимо представить в ИФНС выписку банка или иной документ, подтверждающий уплату налога. Выписку банка (ее копию) представлять не нужно, если ИФНС принимает решение о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету) в счет уплаты НДС по импортированным товарам.

В связи с этим в форма декларации по косвенным налогам при импорте товаров в РФ с территории ЕАЭС изменилась. Изложен в новой редакции Раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

Декларация дополнена новым разделом 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

Уведомление о ввозе прослеживаемых товаров

В новом пункте 2.3 статьи 23 НК РФ написано, что компании и ИП, совершающие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны по этим операциям отчитываться.

Так, импортеры прослеживаемых товаров из ЕАЭС в Россию и территории под ее юрисдикцией оформляют Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Срок - 5 дней с даты постановки импортных товаров на учет.

Уведомление о ввозе подают организации и предприниматели, которые импортируют прослеживаемые товары из стран ЕАЭС, независимо от применяемой системы налогообложения.

Форма и формат заполнения уведомления утверждены приказом ФНС от 8 июля 2021 г. № ЕД-7-15/645@. В частности, в строках и графах табличной части уведомления указывают:

  • номер корректировки (в первоначальном документе проставляют ноль);
  • ИНН и КПП российской стороны, получившей прослеживаемые товары;
  • юридический адрес и идентификационный код иностранной стороны, передавшей прослеживаемые товары;
  • реквизиты сопроводительного документа на передачу товаров: дату и номер счета-фактуры, УПД или другого документа;
  • код товара по ТН ВЭД, его количество и стоимость без НДС.

Регистрационный номер партии товаров (РНПТ) в этом уведомлении не проставляют. Налоговики присвоят соответствующий номер самостоятельно и в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления известят импортера о номере по ТКС .

Уведомление о ввозе подают в электронном виде по ТКС.

Если импортер полностью или частично вернул товар, он обязан подать корректировочное уведомление. Уточненный документ придется подать и в случае, если в первоначальном уведомлении импортер обнаружил ошибки или неполные сведения. Срок отправки корректировочного уведомления — следующий рабочий день после возврата товаров или после выявления ошибок.

Номер корректировки укажите по строке 3 (например, 1, 2 и т. д.).

В строках и графах, где допустили ошибку, проставьте правильный показатель. Строки и графы, которые не содержат ошибок, продублируйте в корректировочное уведомление из первоначального документа.

Смотрите пример заполнения Уведомления о ввозе прослеживаемых товаров.

Уведомление о ввозе


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.