Единый (сводный) корректировочный счет-фактура
Последний раз обновлено:
Если меняется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах в адрес одного покупателя, продавец имеет право оформлять единый корректировочный счет-фактуру (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный документ.
В одной строке единого корректировочного счета-фактуры можно суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Обратите внимание: если по одной и той же позиции изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре предпочтительнее в отдельных строках или в разных единых корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Налоговый кодекс и Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137, не запрещают оформлять единый корректировочный документ к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. А вот объединять в едином корректировочном счете-фактуре изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте, не следует. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), а также подпункт 6 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.
В единый корректировочный счет-фактуру можно включать сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Поскольку сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются.
Если корректировочный счет-фактура составляется к нескольким первичным счетам-фактурам, то порядковые номера и даты составления этих счетов-фактур отражаются в строке 1б корректировочного счета-фактуры. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 20 мая 2016 г. № 03-07-09/29055. Финансисты ссылаются на подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, в котором сказано, что в строке 1б корректировочного документа указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. В Минфине полагают, что в данной ситуации следует применять именно эту норму. Указывать порядковые номера и даты составления первоначальных счетов-фактур в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры нельзя.
Налоговый кодекс не устанавливает срок для выставления единого корректировочного счета-фактуры. Значит, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением условий сделки (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В I квартале ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» две партии товаров:
- 25 января была отгружена доска обрезная в количестве 100 куб. м. по цене 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.);
- 26 января была отгружена доска необрезная в количестве 120 куб. м. по цене 5520 руб. (в том числе НДС – 920 руб.).
7 февраля стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженной продукции, согласно которому:
- цена товаров, отгруженных 25 января, уменьшается на 5%;
- цена товаров, отгруженных 26 января, уменьшается на 10%.
В результате изменения условий сделки цена ранее отгруженной продукции составляет:
- доска обрезная, отгруженная 25 января в количестве 100 куб. м., – 5700 руб. (в том числе НДС – 950 руб.);
- доска необрезная, отгруженная 26 января в количестве 120 куб. м., - 4968 руб. (в том числе НДС – 828 руб.).
8 февраля ООО «Актив» выставил покупателю единый корректировочный счет-фактуру, в котором отразил уменьшение стоимости обеих партий товаров.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами