Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный (упрощенный, ускоренный) порядок возмещения НДС означает, что фирма может зачесть или вернуть сумму НДС, заявленную в декларации, до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией. Процедура ускоренного возмещения НДС закреплена в статье 176.1 Налогового кодекса.

Правом на ускоренное возмещение НДС могут воспользоваться организации, которые за три календарных года, предшествующих году подачи заявления на ускоренный возврат, уплатили в совокупности 2 миллиарда рублей налогов, а именно: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на прибыль. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с экспортно-импортными операциями, а также налоговыми агентами.

Для инициирования возможности возмещать из бюджета НДС в упрощенном порядке организация должна соответствовать определенным параметрам, установленным налоговым законодательством:

1. Общая сумма уплаченных налогов, уплаченных за три календарных года, предшествующих году, подачи заявления на упрощенный порядок возврата НДС, составляет не менее 2 млрд рублей. В расчет совокупной суммы уплаченных налогов не включаются сборы, связанные с внешнеэкономическими сделками, а также налога, перечисляемые компанией в роли налогового агента.
2. Налогоплательщики, которые представили в налоговые органы банковскую гарантию. При этом документ должен действовать минимум 10 месяцев с даты подачи декларации. При подаче бумажной декларации необходимо предоставлять оригинал с личными подписями участников сделки. Гарантия, сформированная в электронном виде, должна быть подписана квалифицированной ЭЦП. Независимо от формы документа, в течение одного дня с момента выдачи банк обязан уведомить ИФНС о факте предоставления этого документа.
3. Организации, представившие поручительство. Поручитель при этом принимает обязательство заплатить в бюджет сумму НДС, излишне возмещенную организацией. Срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев с даты представления декларации с налогом к возмещению. Одновременно с этим период действия соглашения не должен превышать один год. Сумма поручительства должна покрывать все обязательства по НДС в полном размере, заявленном к возмещению.
4. Компании, являющиеся резидентами территорий опережающего развития. Они обязаны предоставлять поручительство управляющей компании, которую устанавливает Правительство России.
5. Налогоплательщики-резиденты свободного порта Владивосток, при условии предоставлении поручительства управляющей компании.
6. Компании, которые участвуют в налоговом мониторинге на момент подачи декларации по НДС с суммой к возмещению.
7. Компании, производящие вакцины для профилактики короновируса. Информация должна быть указана в регистрационном удостоверении к вакцине. Льгота будет действовать до 31 декабря 2023 года.
8. Налогоплательщики, которые на дату подачи заявления на упрощенный порядок возмещения НДС, не находятся в процессе реорганизации, ликвидации. Также в отношении компании не должно быть возбуждено дело о банкротстве. Дополнительное условие: применять заявительный порядок можно за налоговые периоды 2023 года, при условии, что сумма НДС к возмещению не превышает совокупную сумму налогов и сборов, уплаченных за предыдущий календарный год.

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внес ряд поправок.

С 1 апреля 2024 действуют уточнения заявительного порядка возмещения НДС.

1. Право возместить налог в заявительном порядке есть у организаций, которые за три календарных года, предшествовавших подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 млрд рублей налогов. При этом с момента создания юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет.

Введено дополнительное условие: на дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС в отношении налогоплательщика не должно быть возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).

2. Обязанность банка по уведомлению ИФНС о выдаче гарантии заменена обязанностью направить гарантию в ИФНС. Сделать это банк должен не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии.
3. Налогоплательщикам предоставлено право заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую. Для этого нужно подать заявление в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации).

В письме от 28 марта 2024 г. № ЕА-4-15/3511@ ФНС разъяснила отдельные нюансы применения нового порядка ускоренного возмещения НДС.

В частности, рассмотрена ситуация с подачей уточненной декларации. Так, решение о возмещении суммы налога по первоначальной декларации не отменят, если уточненная декларация подана до завершения камеральной проверки первоначальной, и сумма налога, возмещенная налогоплательщику, равна сумме налога, заявленной к возмещению по уточненной налоговой декларации (или меньше).

Если сумма возмещенного налога выше, чем в уточненной декларации, то решение не отменят только в части НДС, заявленного к возмещению по уточненной налоговой декларации. Инспекция в срок не позднее десяти дней принимает решение об отмене решения о возмещении НДС в части превышения суммы налога.

Соответственно, налогоплательщик должен вернуть излишне возмещенную сумму и заплатить с нее проценты.

При всем этом необходимо также, чтобы банковская гарантия, представляемая в налоговый орган при заявительном порядке возмещения НДС, отвечала новым требованиям.

В противном случае решение о возмещении отменят в полном объеме, и сумма процентов будет со всей отмененной суммы.

И даже если фирма воспользовалась правом замены банковской гарантии, но нарушила пятидневный срок для представления заявления о замене, выносится решение об отмене ранее выставленного решения о возмещении - и тоже в полном объеме.

Гарантия банка должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Кроме того, гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета компании, если она не исполнит требование об уплате. Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.

Для внесения в этот перечень банк должен отвечать следующим требованиям:

• иметь лицензию Банка России;
• вести деятельность не менее пяти лет;
• иметь собственные средства в размере не менее 1 миллиарда рублей;
• соблюдать нормативы, обязательные для кредитных организаций, и не иметь требований Банка России о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ закрепил в НК РФ институт электронной банковской гарантии, которая будет поступать в налоговые органы непосредственно от гарантов. Необходимые поправки внесены, в том числе в статьи 74.1, 138, 176,1, 184, 193 НК РФ и вступили в силу 1 апреля 2024 года.

Новые нормы устанавливают, что представляемая в налоговый орган банковская гарантия подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и представляется в электронной форме по ТКС. Формат единой банковской гарантии в пользу налоговых органов утверждает ФНС по согласованию с ЦБ РФ.

Документ, который банки должны подавать по такому формату, содержит обязательные сведения о:

• принципале;
• бенефициаре;
• гаранте (его филиале);
• сумме банковской гарантии;
• сроке действия;
• том, кто подписал гарантию;
• дате формирования;
• номере, который присваивает гарант.

Новый формат банковской гарантии для заявительного порядка возмещения НДС, которую банки-гаранты предоставляют в налоговые органы, утвержден приказом ФНС от 28 февраля 2024 г. № ЕД-7-15/162@. Он начинает действовать с 30 апреля 2024 года. До этого используют форматы, приведенные в письме ФНС от 7 марта 2024 г. № ЕА-4-15/2652@.

Плательщики НДС имеют возможность возместить налог в заявительном (ускоренном) порядке, если заключат договор с поручителем (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Напомним, что согласно договору поручительства, дающему право на заявительный порядок возмещения НДС, поручитель обязуется вернуть в бюджет сумму налога, возмещенную в ускоренном порядке. Разумеется, в том случае, если решение о возмещении суммы НДС в ускоренном порядке будет отменено полностью или частично. (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

К таким поручителям установлены достаточно серьезные требования (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ):

• поручителем может быть исключительно российская организация;
• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, которые предшествуют году подачи заявления на заключение договора поручительства (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), составляет не менее 2 миллиардов рублей;
• сумма обязательств поручителя по всем действующим договорам поручительства не превышает 50% стоимости его чистых активов, которая определяется по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году подачи заявления на заключение договора поручительства;
• поручитель не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• поручитель не является банкротом;
• поручитель не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
• срок действия договора должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора;
• сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (пп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Как сказано в Налоговом кодексе, форму договора поручительства утверждает ФНС (п. 2 ст. 74 НК РФ). С 13 апреля 2019 года применяют официальную форму, общую для всех случаев поручительства. Эта форма утверждена приказом ФНС от 6 марта 2019 года № ММВ-7-3/120@.

Чтобы воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее пяти дней с момента представления декларации фирма должна подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ). В заявлении фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

ФНС приказом от 20 марта 2024 г. № ЕД-7-15/217@ утвердила формы и форматы представления заявлений на заявительный порядок возмещения НДС, предусмотренных статьями 74.1, 176.1 НК РФ, в том числе:

• заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза);
• заявление о замене банковской гарантии (банковских гарантий) или договора поручительства (договоров поручительства);
• заявление об уведомлении налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств по банковской гарантии.

Приказ начинает действовать с 1 мая 2024 года. До этого используют форматы, приведенные в письме ФНС от 7 марта 2024 г. № ЕА-4-15/2652@.

До 2023 года в заявлении нужно было указывать реквизиты банковского счета для возврата налога (ст. 176.1 НК РФ).

С 2023 года указывать эти реквизиты не обязательно. Так прописано в Федеральном законе от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ.

Подтвержденная к возмещению сумма НДС будет учитываться при формировании общего сальдо на ЕНС.

Вернуть на расчетный счет денежные средства можно будет только при положительном сальдо.

Для возврата НДС необходимо указать сумму, которую налоговая инспекция должна перечислить налогоплательщику, а также основные сведения о банковском счете: наименование банка, БИК, номер и вид счета.

Налоговая инспекция принимает решение о возврате или зачете НДС в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления. В этот же срок инспекторы сообщают компании в письменной форме о возмещении или об отказе в возмещении налога. Способ передачи решения можно быть любой: лично руководителю или доверенному лицо, либо в электронном виде по ТКС.

На следующий день после принятия положительного решения налоговая инспекция направляет поручение на возврат НДС в территориальный орган Федерального казначейства. А он в свою очередь течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику.

При отрицательном решении налоговая проверка декларации продолжается в общем порядке. При этом компания имеет право на возврат налога на общих основаниях.

Обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, ИФНС проверяет в рамках типовой камеральной проверки или в ходе налогового мониторинга. Если инспекция не выявит нарушений, то обязана в течение семи рабочих дней после окончания мероприятий налогового контроля сообщить о завершении проверки. Далее - оповестить банк, выдавший банковскую гарантию налогоплательщику, об освобождении от обязательств. Если ИФНС получила договор поручительства - инспекторы должны проинформировать поручителя об освобождении от обязательств.

ИФНС по результатам проверки может отменить решение о возмещении НДС. Это возможно, если сумма возвращенного организации налога превысила сумму, заявленную к возмещению. Решение будет отменено в части превышения заявленной суммы над величиной налога разрешенной к возврату. По факту отмены инспекция обязана проинформировать налогоплательщика. Это может быть выполнено аналогично сообщению о согласовании возврата: в бумажной или электронной форме.

В связи с отменой решения о возврате, в бюджет необходимо перечислить весь НДС, излишне полученные в заявительном порядке. Дополнительно необходимо уплатить проценты, начисленные инспекцией за нарушения сроков возврата налога (если ИФНС выплатила эти проценты). Обязательство о возврате НДС инспекция отразить на едином налоговом счете, а также укажет суммы налога в своем решении. С 1 января 2023 года ИНФС не направляет требование о возврате в бюджет НДС, поэтому налогоплательщик обязан сам заплатить эти денежные средства в течение пяти дней с даты получения решения.

На сумму, которую необходимо вернуть, инспекторы начислят проценты по двукратной ключевой ставке. Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ключевые ставки, проценты рассчитываются отдельно по каждой ставке, а затем — полученные суммы складываются. Расчет количества календарных дней периода пользования бюджетными средства начинается с третьего дня после принятия решения о возмещении НДС в заявительном порядке до дня отмены решения.

В дополнение к сумме процентов, начиная со следующего дня за днем отмены решения, инспекция начислит пени. Рассчитываться они будут в общем порядке — по правилам статьи 75 НК РФ, исходя из суммы излишне возмещенной суммы налога. Также на организацию будет наложен штраф. Это не считается двойным привлечением к ответственности, так как проценты компенсируют потери бюджета, а штраф - это санкция за неуплату налога (причина недоимки - неправильный расчет налога).

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ на 2022 и 2023 расширил основания для применения заявительного порядка возмещения НДС. Право на ускоренное возмещение НДС получили существенно большее количество налогоплательщиков без банковской гарантии или поручительства. Но при условии, что на дату представления заявления они не находятся в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ право ускоренного возмещения НДС, установленного на 2022 и 2023 годы, продлил до конца 2025 года. Это норма вступает в силу 31 августа 2023 года.

Практически все налогоплательщики имеют право на получение вычета в более быстрые сроки, но при выполнении ряда условий. Для этого сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок.

То есть сумма, которую можно будет возместить в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства, ограничена определенным лимитом. Отслеживать его нужно нарастающим итогом.

Если возмещаемая сумма оказалась больше, то для применения заявительного порядка необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство - в части превышения.

При расчете суммы налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год, в том числе по обособленным подразделениям, включаются:

• НДС,
• акцизы,
• НДФЛ,
• налог на прибыль организаций,
• налогу на добычу полезных ископаемых,
• водный налог,
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья,
• налог на имущество организаций,
• налог на игорный бизнес,
• транспортный налог,
• земельный налог,
• ЕСХН,
• налог на УСН.

Налоговые платежи учитываются даже в том случае, если это излишне уплаченный либо излишне взысканный налог, но при условии, что компания не подавала заявление на возврат.

Совокупная сумма уплаченных налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или взысканных, если инспекция уже приняла решение о возврате.

Не участвуют в расчете совокупной суммы уплаченных налогов:

• НДС, подлежащий возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 176, 176.1 НК РФ;
• акцизы, подлежащие возмещению, если налоговая уже приняла решение о возврате согласно статьям 203, 203.1 НК РФ;

Уплата налогов и сборов за предыдущий год подтверждается налоговыми платежными поручениями. Учитываются суммы, перечисленные в бюджет платежками, в которых в поле 71 «Дата списания со счета плательщика» (поле 71) указана дата прошлого года (до года подачи заявления).

Если сумма НДС, заявленная к возмещению, окажется больше совокупной суммы налогов и взносов, уплаченных за прошлый год, компания не теряет право на ускоренное возмещение налога. В этом случае вместе с заявлением на возмещение НДС нужно подать в ИФНС банковскую гарантию или поручительство на сумму превышения.

Смотрите таблицу, она поможет разобраться с тем, какое основание из трех нужно указать в заявлении на ускоренное возмещение НДС:

Основание для ускоренного возмещения НДС	Статья НК РФ	Что указать в заявлении
Всем, кто не ликвидируется, не банкротится, и сумма возмещения меньше уплаченных налогов и сборов за прошлый год	подпункт 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ	Проставить цифру «8» в ячейке для заполнения по полю «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:»
Есть банковская гарантия на сумму превышения уплаченных налогов за прошлый год	подпункт 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ	На первой странице Заявления во втором поле «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» нужно проставить «2».
Есть поручительство на сумму возмещения свыше налогов уплаченных за прошлый год	подпункт 5 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ	На первой странице Заявления во втором поле «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» нужно проставить «5».

Заявление на ускоренное возмещение налога

Особенности заполнения и представления заявления на ускоренное возмещение