Раздел 3 «Расчет суммы налога...»

В этом разделе бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании каждого квартала.

По строкам 010 – 042 (графы 3 и 5) укажите выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Здесь же отразите стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд фирмы, и сумму налога, начисленную при передаче.

Строку 010 раздела 3 заполняют также фирмы, которые не начисляли НДС с предоплаты, полученной под поставку продукции, длительность производственного цикла которой составляет более 6 месяцев (перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468). Это право дает пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса.

По строкам 010 – 020 в графе 3 отразите доходы, облагаемые по обычным ставкам налога (10% или 20%), а по строкам 030 – 040 в графе 3 – доходы, облагаемые по расчетным ставкам – 10%/110% х 100% или 20%/120% х 100% (кроме авансов). Напомним, что налог начисляют по расчетной ставке, в частности, с межценовой разницы сельхозпродукции, купленной у населения, имущества, которое было учтено вместе с НДС, уплаченным поставщику.

Сумму налога, начисленную по операциям, облагаемым НДС, впишите в соответствующую строку графы 5.

Продавцы шкур животных и металлолома, уплачивающие НДС, налоговую базу в разделе 3 декларации не определяют и сумму НДС не исчисляют. Исключение составляют случаи:

• если продавец-плательщик НДС ошибочно написал в «первичке» фразу «Без НДС» (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);
• когда продавец потерял право на освобождение от уплаты НДС или на спецрежим (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ);
• когда товар подают физлица без статуса ИП.

В разделе 3 некоторые виды облагаемых налогом операций указывают отдельно:

• по строке 043 - выручку и сумму налога показывают те экспортеры, которые отказались от нулевой ставки НДС;
• по строке 044 отражают выручку и сумму НДС розничные продавцы - участники системы tax free (ст. 169.1 НК РФ);
• по строкам 045 и 046 показывают выручку и сумму таможенного НДС по ставкам 20% и 10% соответственно, исчисленную в случаях, когда импортер в течение 180 дней не реализовал товары, ввезенные в ОЭЗ в Калининградской области. Либо реализовал их без НДС (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
• по строке 050 – выручку и сумму НДС при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);
• по строке 060 показывают расходы и сумму налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ);
• по строке 070 отражают авансы (в том числе частичные) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы НДС;
• по строке 080 указывают общую сумму восстановленного налога. В частности, здесь отражают:
  • НДС, ранее принятый к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу. Эту сумму отдельно отразите по строке 090;
  • входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые фирма приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт. Этот НДС укажите по строке 100;
  • по строкам 105 - 109 отразите корректировку налоговых баз и сумм НДС по соответствующим ставкам в случае применения организацией в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих пункту 1 статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
  • по строке 110 отразите сумму НДС, исчисленную в случаях, когда импортер в течение 180 дней не реализовал товары, ввезенные в ОЭЗ в Калининградской области (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
  • по строке 115 укажите сумму таможенного НДС, исчисленную в случаях, когда импортер ОЭЗ в Калининградской области переходит на спецрежимы или использует право на освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса (п. 6 ст. 173 НК РФ).

После заполнения строк 010 – 115 рассчитайте общую сумму НДС по строке 118. В ней отразите общую сумму налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 080 (кроме строк 043 и 044), 105 -115), исчисленную с учетом восстановленных сумм налога за квартал.

Следующая часть раздела 3 посвящена расчету налоговых вычетов.

Напомним, что НДС принимают к вычету после оприходования купленного товара (работ, услуг).

Оплачен товар (работы, услуги) поставщику или нет – не важно. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

• купленное имущество (работы, услуги) должно быть приобретено для ведения деятельности, выручку по которой облагают НДС;
• купленное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету, то есть оприходовано на балансе фирмы;
• у фирмы есть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, его сумма должна быть оплачена. Вот эти случаи.

1. Когда вы ввозите в Россию товары из-за границы. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

2. Когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

3. Когда вы принимаете НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Фирмы могут принять НДС к вычету на основании корректировочных счетов-фактур. Они выставляются, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Это происходит, например, если покупателю предоставляется скидка, уточняется количество отгруженных товаров либо их часть возвращается продавцу.

Итак, по строкам 120 - 185 отразите вычеты:

• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащего вычету в соответствии с пунктами 1, 2, 2.1, 4, 7, 11, 13 статьи 171 Налогового кодекса, а также НДС, подлежащего вычету при возврате товаров или отказе от товаров, работ или услуг (строка 120);
• НДС, предъявленного покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок, подлежащего вычету у покупателя (строка 130);
• НДС, исчисленного розничным магазином - участником системы tax free при продаже товаров иностранным гражданам (строка 135).С 1 января 2021 г. чтобы организация розничной торговли приняла к вычету НДС по товарам, реализованным физлицам и вывезенным за границу, должно быть выполнено условие: эти граждане получили компенсацию сумм налога (Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ) ;
• НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 140);
• НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (строка 150);
• НДС, уплаченного по реквизитам налоговой инспекции при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза (строка 160);
• НДС, исчисленного продавцом с сумм авансов, подлежащего вычету у продавца с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (строка 170);
• НДС, уплаченного в бюджет покупателем – налоговым агентом (строка 180).

Напомним, что налоговые агенты, продающие имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, продающие имущество иностранных фирм как посредники, участвующие в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ), удержанный налог к вычету не принимают. Соответственно строку 180 эти налоговые агенты не заполняют.

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не зарегистрированных на налоговом учете в России, в этой строке указывают вычеты по налогу не только при покупке товаров (работ, услуг), но и при их возврате в случае расторжения (изменения условий) договора.

Кроме того, вычеты по НДС нужно отразить по строке 180, если вы вернете аванс иностранному продавцу в случае расторжения (изменения условий) договора.

По строке 185 покажите сумму таможенного НДС, которую можно принять к вычету после реализации товаров, ввезенных в ОЭЗ в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).

Общую сумму налога, которую можно принять к вычету, укажите по строке 190 раздела 3. Это будет сумма величин, указанных в строках 120 - 185, кроме строки 125.

Затем нужно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам отчетного квартала. Для этого нужно сравнить показатели строк 118 «Общая сумма налога, исчисленная...» и 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету...».

Если сумма в строке 118 больше суммы в строке 190, разницу запишите в строку 200 «Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3…».

Если же сумма в строке 118 меньше суммы в строке 190, разницу впишите в строку 210 «Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению по разделу 3…».

В письме от 22 марта 2023 г. № СД-4-3/3361@ ФНС обратила внимание на особенности заполнения раздела 3 налоговой декларации.

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 170 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ (с межценовой разницы), переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 180 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 040 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).

Посмотрите пример того, как можно заполнить раздел 3 декларации по НДС