Разделы декларации с 4 по 6 для учета реализации, облагаемой НДС по ставке 0%

Перечень операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Читайте По каким операциям применяют нулевую ставку НДС

Для учета экспорта и прочей реализации по ставке 0% в декларации предусмотрено три специальных раздела – с 4 по 6.

Напомним, что право на применение нулевой ставки нужно доказать. Для этого в налоговую инспекцию следует представить подтверждающие документы.

Так, по услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, в общем случае требуется вместе с декларацией по НДС, где заявлена нулевая ставка, представлять отчет о доходах. Это нужно делать раз в квартал. Моментом определения налоговой базы при этом является последнее число налогового периода по НДС - квартала.

Для подтверждения нулевой ставки в туристической сфере при предоставлении в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии, вместе с декларацией также подается документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, и договор (его копия) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

При предоставлении мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр, в инспекцию, кроме отчета о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания, необходимо представить копию документа, подтверждающего ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции), если услуги по временному размещению оказываются в таких объектах. А форму отчета Налоговый кодекс не утверждает, поэтому ее нужно разработать самостоятельно (письмо Минфина от 9 декабря 2022 г. № 03-07-11/121016).

Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДС. Об этом говорится в письме ФНС от 7 апреля 2022 г. № СД-4-3/4214@.

В разделе 4 декларации по строке 010 нужно указать код операции 1011456 или 1011457, по строке 020 – сумму выручки от услуг, облагаемых НДС по ставке 0%.

Вычеты входного НДС, указанные в пункте 1 - 8 статьи 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиниц (п. 3 ст.172 НК РФ), также должны отражаться в разделе 4 декларации – по строке 030.

По услугам, облагаемым НДС по общей ставке, выручку и вычеты нужно показать в разделе 3 декларации.

Таким образом, в декларацию по НДС гостиницы включают:

1. раздел 1, в котором отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам квартала;
2. раздел 3 - в отношении НДС по общей ставке;
3. раздел 4, в котором указать выручку и вычеты по льготируемым услугам.

А перечень документов для подтверждения экспорта приведен в статье 165 Налогового кодекса.

Если фирма подтвердила экспорт, то одновременно с подтверждающими документами нужно представить в инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1 и раздела 4.

Но имейте в виду, если фирма ранее приняла к вычету НДС по товарам, которые приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт, то ей дополнительно необходимо заполнить раздел 3 декларации.

Если обосновать применение нулевой ставки не удалось, то вместо раздела 4 следует заполнить раздел 6.

Если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих налоговых периодов, то фирма добирает вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В этом случае заполняют титульный лист, раздел 1 и раздел 5.

Эти же листы декларации представляют, если фирма добирает вычеты по неподтвержденному экспорту. То есть когда в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, но нулевая ставка была не подтверждена.

Порядок заполнения декларации по НДС при экспорте рассмотрен подробно в разделе «Экспорт/Импорт» → подразделе «Экспорт товаров» → ситуации «Декларация по НДС для экспортеров».

При экспорте товаров применяется ставка НДС 0 процентов, если не позднее 180 календарных дней (с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) организация представит в ИФНС документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки (подп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока подтверждающие документы не собраны, то НДС исчисляется по ставке 10 или 20 процентов.

С 1 января 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 19 декабря 2022 г. № 549-ФЗ. В статью 165 НК РФ внесены изменения, которые изменили порядок определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту. Моментом определения налоговой базы по реализации таких товаров (работ, услуг), является последнее число квартала, на который приходится истечение срока, отведенного на сбор подтверждающих документов.

Это значит, что операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20 процентов в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение 180-дневного срока.

При неподтвержденном экспорте подавать уточненную декларацию за период отгрузки и платить пени не придется.

Поясним.

До 1 января 2024 года базу по НДС при неподтверждении экспорта определяли на дату отгрузки товаров и оформляли в связи с этим уточненную декларацию за период отгрузки.

Соответственно, налог в установленные сроки оказывался не уплаченным, поэтому начисляли пени по правилам статьи 75 НК РФ. С 2024 года применение этой санкции отпадает.