Ошибка: недоначислен НДС к уплате в бюджет
Последний раз обновлено:
Эта ошибка – самая распространенная. Типичный пример такой ситуации: бухгалтер ошибочно не начислил НДС по сделке, которая на самом деле облагается налогом, либо начислил НДС в меньшей сумме, чем того требует закон.
В этом случае, чтобы исправить ошибку, нужно действовать так. В том квартале, когда ошибка была обнаружена, в учете нужно сделать проводку по доначислению НДС:
ДЕБЕТ 90 (91, 76…) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС.
Кроме этого, в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за тот отчетный квартал, к которому относится ошибка. Как исправить такую ошибку, покажет пример.
В I квартале АО «Электрозавод» приобрело 30 банок масляной краски для ремонтных работ. Стоимость одной банки краски, согласно счету-фактуре поставщика, – 600 руб. (в том числе НДС – 100 руб.).
Бухгалтер «Электрозавода» сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. ((600 руб. – 100 руб.) × 30 шт.) – оприходована краска (без учета НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. (100 руб. × 30 шт.) – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 3000 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. (600 руб. × 30 шт.) – произведена оплата поставщику.
Для ремонта здания заводоуправления было передано 25 банок краски, оставшиеся 5 банок – для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе «Электрозавода». Дети сотрудников «Электрозавода» посещают детский сад бесплатно, финансирование этих расходов завод осуществляет за счет собственных средств.
Бухгалтер «Электрозавода» сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 12 500 руб. (500 руб. × 25 шт.) – передана краска для ремонта здания заводоуправления;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10
– 2500 руб. (500 руб. × 5 шт.) – передана краска для ремонта здания детского сада.
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Электрозавода» не начислил.
Предположим, что по остальным операциям в I квартале фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. А сумма вычетов по налогу в этом квартале составила 225 000 руб. (с учетом НДС по оприходованной краске).
Таким образом, в декларации за I квартал бухгалтер «Электрозавода» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 – 225 000).
В данном случае бухгалтер «Электрозавода» не учел требование подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ:
«Объектом налогообложения признаются следующие операции:
…2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций».
Применительно к нашей ситуации это означает, что на стоимость краски, переданной детскому саду, бухгалтер «Электрозавода» должен был начислить НДС (так как расходы на ремонт здания непроизводственного назначения, не используемого для извлечения дохода, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают).
Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за I квартал, была занижена на 500 рублей (2500 руб. × 20%).
Последствия
Если в результате этой ошибки «Электрозавод» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:
- недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (500 руб.);
- штраф в размере 20% от суммы недоплаты (100 руб.);
- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за 30 дней задержки уплаты налога.
Обратите внимание: в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Обратите внимание: в письме от 27 марта 2023 г. № 03-02-07/26504 Минфин отметил, что не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов), если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС.
Как исправить ошибку в учете
Предположим, что ошибка была обнаружена только в III квартале. В этом же периоде бухгалтер «Электрозавода» должен доначислить НДС к уплате в бюджет. Проводка будет такой:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 500 руб. – доначислен НДС со стоимости материалов, переданных на непроизводственные нужды.
Документальным основанием для такой проводки будет бухгалтерская справка, подписанная главным бухгалтером. Типового бланка для бухгалтерской справки не предусмотрено, поэтому ее составляют в произвольной форме. В нашем примере такая справка может выглядеть, например, так:
Обратите внимание: несмотря на то что проводка по доначислению НДС сделана в журнале хозяйственных операций за III квартал, учитывать ее при составлении декларации по НДС за III квартал не нужно. Поскольку соответствующие исправления должны быть внесены в декларацию за I квартал.
Как исправить налоговую декларацию
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что бухгалтер «Электрозавода» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал.
В ней бухгалтер должен указать начисленный НДС в сумме 270 500 рублей (270 000 + 500). Сумма вычетов по НДС не изменится.
В результате сумма налога к уплате за I квартал возрастет до 45 500 рублей (270 500 – 225 000).
Обратите внимание: «Электрозавод» может избежать штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога. Для этого нужно сдать в инспекцию уточненную налоговую декларацию до того, как в фирме будет назначена выездная налоговая проверка. Кроме того, «Электрозавод» должен перечислить в бюджет доначисленную сумму налога (500 руб.), а также пени до представления уточненной декларации в инспекцию. Такой порядок предусмотрен в статье 81 Налогового кодекса.
Подача нескольких уточненных деклараций
В связи c ошибками, приводящими к недоплате налога в бюджет, интересной представляется информация ФНС России от 1 марта 2017 года. В ней налоговой ведомство заявило, что если фирма подает несколько уточненных деклараций подряд, недоимку нужно оплачивать перед подачей каждой из них.
ФНС рассмотрела жалобу организации, которую оштрафовали налоговики. После подачи налоговой декларации по НДС фирма представила три раза подряд уточненные декларации за этот же квартал.
При подаче второй «уточненки» фирма не уплатил сумму налога и пени. Она уплатила недоимку только до представления третьей уточненной декларации. Как полагала организация, если подается несколько «уточненок» за один «квартал», штраф рассчитывается на основании последней «уточненки».
ФНС России установила, что вторую уточненную декларацию фирма представлена уже после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Поэтому неуплата налога привела к появлению задолженности перед бюджетом. В результате налоговая инспекция на законных основаниях начислила фирме штраф.
Таким образом, важно помнить, что при подаче нескольких «уточненок» за один и тот же налоговый период, порядок действий такой же, как и при сдаче одной «уточненки». Сначала нужно уплатить налог и пени, и только потом сдать декларацию в ИФНС.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами