Ошибка: переплата НДС
Последний раз обновлено:
На практике может сложиться и такая ситуация: бухгалтер ошибочно начислил НДС по сделке в большей сумме, чем этого требует законодательство.
В этом случае, чтобы исправить ошибку, нужно действовать так. В том квартале, когда ошибка была обнаружена, в учете нужно сделать исправительную проводку, сторнировав излишне начисленную сумму НДС:
ДЕБЕТ 90 (91, 62…) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирована излишне начисленная сумма НДС.
При этом уточненную декларацию по НДС за тот отчетный квартал, к которому относится ошибка, сдавать не нужно.
Оптовая фирма АО «Актив» закупает сельхозпродукцию у населения. В I квартале фирма приобрела у Никоненко натуральную шерсть стоимостью 170 000 руб. Никоненко не является индивидуальным предпринимателем, поэтому НДС не платит.
Шерсть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) (утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383).
В этом же квартале «Актив» продал партию шерсти ООО «Пассив» за 200 000 руб. (не считая НДС). А НДС, подлежащий уплате в бюджет, бухгалтер «Актива» начислил на всю продажную стоимость шерсти.
Сумма налога составила 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).
Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
– 170 000 руб. – оприходованы товары, полученные от Никоненко;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.
Предположим, что по всем операциям в I квартале фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. (с учетом продажи сельхозпродукции). А сумма вычетов по налогу за этот квартал составила 225 000 руб.
Таким образом, в декларации за I квартал бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 – 225 000).
В данном случае бухгалтер «Актива» не учел положений пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ:
«При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции».
А в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса сказано следующее:
«…при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса… налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».
Применительно к нашей ситуации это означает, что бухгалтер «Актива» должен был рассчитать НДС так:
(240 000 руб. – 170 000 руб.) × 20% : 120% = 11 667 руб.
Поскольку бухгалтер этого не сделал, сумма НДС, уплаченная в бюджет за I квартал, была завышена на 28 333 рубля (40 000 – 11 667).
Отметим, что «Актив» не только переплатил НДС. В результате этой ошибки на ту же сумму была занижена налогооблагаемая прибыль (так как сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, уменьшает финансовый результат).
Если налоговая инспекция выявит это нарушение при проверке, «Актив» может быть оштрафован по статье 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» Налогового кодекса на 10 000 рублей.
Последствия
Если в результате этой ошибки «Актив» недоплатил налог на прибыль в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:
- недоплаченную сумму налога на прибыль;
- штраф в размере 20% от суммы недоплаты;
- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за 30 дней задержки уплаты налога.
Как исправить ошибку в учете
Предположим, что ошибка была обнаружена в III квартале. В этом же квартале бухгалтер «Актива» должен внести исправления в учет.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
40 000 руб. – сторнирована неверно начисленная сумма НДС;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 667 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Поскольку ошибка в учете привела к переплате НДС, уточненную декларацию за I квартал «Актив» может не представлять. Это право закреплено за налогоплательщиками пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса.
Перерасчет налога нужно будет сделать в периоде обнаружения ошибки, то есть в III квартале. Этот перерасчет войдет в показатели декларации по НДС за текущий III квартал.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами