Общие принципы определения налоговой базы

Статья 274 Налогового кодекса определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

К доходам относится выручка фирмы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в целях налогообложения исходя из цены сделки. Ее определяют по статье 105.3 Налогового кодекса. Согласно этой статье стоимость полученных ценностей определяют исходя из их цены, установленной договором, или рыночной цены. Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяют на момент совершения сделки.

Более подробно о порядке определения доходов смотрите раздел «Доходы фирмы».

К расходам относятся расходы, связанные с производственной деятельностью, и внереализационные расходы.

Сумму облагаемой прибыли обычно определяют как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с ней, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на сумму налога на прибыль они не влияют.

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода. По налогу на прибыль – это календарный год.

Мировое соглашение - это документ о соглашении сторон прекратить судебный спор, добровольно урегулировав взаимные претензии и утвердив взаимные уступки, если это не противоречит Федеральному закону (п.2 ст.138 АПК РФ).

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного или гражданского процесса и даже при исполнении судебного акта. Заключение мирового соглашения допускается по судебным спорам, связанным как с участием физических лиц, так и юридических лиц по различной категории споров, которые возникают из гражданских, семейных, трудовых, жилищных, земельных и иных.

Мировое соглашение обязательно подлежит заключению в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения (ст.140 АПК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность мирового соглашения.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (абз.1 п.2 ст.140 АПК РФ). В нем могут устанавливаться и дополнительные условия, такие как отсрочка или рассрочка исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга (абз.2 п.2 ст.140 АПК РФ). При заключении мирового соглашения стороны в дальнейшем не могут обратиться в суд с теми же требованиями и к тому же лицу.

Распределение судебных расходов может быть предусмотрено условиями мирового соглашения. При отсутствии такого условия в мировом соглашении арбитражный суд разрешает этот вопрос в общем порядке, т.е. пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст.110 АПК РФ).

После того как стороны решили заключить мировое соглашение, его в обязательном порядке должен утвердить суд. Только его решение влечет за собой правовые последствия для сторон. Суд не утверждает мировое соглашение, если оно противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц.

Определение суда об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению. Его также можно обжаловать.

Мировое соглашение, заключаемое сторонами судебного спора, является гражданско-правовой сделкой. Именно в этом статусе его нужно рассматривать для целей налогообложения. Это, в частности, означает, что все изменения в товарно-денежных отношениях сторон, которые происходят на основании мирового соглашения, должны отражаться как новые факты или события хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения. На это указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 31.08.2023 № Ф05-15266/2023 по делу № А41-3152/2022.

В ходе рассмотрения дела арбитры признали правомерным исчисление суммы налога исходя из фактически полученных сумм дохода по договору, несмотря на то что часть этих сумм была в последующем возвращена в рамках мирового соглашения. По мнению судей, речь идет о двух разных операциях – получении дохода по договору и возврате денег по мировому соглашению. Поэтому каждая из них должна отражаться в налоговом учете отдельно в соответствующем периоде.

Корректировать отчетность и обязательства прошлых периодов в такой ситуации нельзя.

Налоговую базу, к которой применяется ставка налога на прибыль, отличная от 20% (основной ставки налога, установленной ст. 284 НК РФ), фирма определяет отдельно.

Кроме того, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым Налоговый кодекс предусматривает отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Например, организации, которые занимаются игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса. Дело в том, что по такому доходу фирма платит налог на игорный бизнес. Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и других видов деятельности.

Но вот в случае получения дивидендов требование отдельно определять налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке не 20% и распределять расходы между видами деятельности не нужно.

Налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль - доходы за вычетом расходов, а исключительно сами суммы дивидендов. Значит, распределения расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает. На это указал Верховный Суд РФ в Определении от 26 августа 2019 г. № 309-КГ18-26166.

Нет оснований для распределения расходов налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Это правило применяется в случаях ведения нескольких видов деятельности. А дивиденды являются не доходом от деятельности, а внереализационным доходом.

Если обособленный учет расходов организовать невозможно, их размер определяют пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Особым образом определяют налоговую базу банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации, фирмы – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также фирмы, которые работают с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11–19 ст. 274 НК РФ).

Организация – налоговый агент при выплате дивидендов определяет базу по налогу на прибыль особо. Как разницу между дивидендами, которые подлежат распределению (без вычета сумм, выплачиваемых иностранным компаниям и гражданам), и дивидендами, полученными самим налоговым агентом за текущий и предыдущий отчетные (налоговые) периоды, если данные суммы ранее не облагались налогом (ст. 275 НК РФ). Подробнее об этом читайте раздел «Ставки и расчет налога».

В какой момент нужно учитывать доходы и расходы при расчете налога? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.