Налоговый учет расходов на оплату труда
Последний раз обновлено:
В рекомендациях ФНС России есть четыре регистра по налоговому учету затрат на оплату труда (один – по учету расходов на оплату труда сотрудников и три – по учету расходов на их добровольное страхование).
Обратите внимание: в рекомендациях ФНС нет регистра по учету резервов на оплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет. Поэтому вам придется разработать его самостоятельно. Далее мы приведем рекомендуемую форму такого регистра.
Расходы на оплату труда
Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т. д.).
Какие данные будут отражены в регистре, покажет пример.
В штате посреднической фирмы АО «Актив» числятся 4 человека. В январе текущего года им было начислено:
- директору Петрову – 33 600 руб.;
- бухгалтеру Ивановой – 28 000 руб.;
- менеджеру Смирнову – 30 000 руб. (в том числе премия, предусмотренная трудовым договором, 1000 руб.);
- менеджеру Соколовой – 29 000 руб. (в том числе премия, предусмотренная трудовым договором, - 1600 руб., и доплата за совмещение профессий - 1400 руб.).
В регистре учета расходов на оплату труда расходы будут сгруппированы:
- По сотрудникам.
- По видам персонала:
- управленческий персонал – директор и бухгалтер;
- производственный персонал – менеджеры.
- По суммам к выплате:
- управленческий персонал – 61 600 руб.(33 600 + 28 000);
- производственный персонал – 59 000 руб. (30 000 + 29 000).
- По видам выплат:
- заработная плата – 116 600 руб. (33 600 + 28 000 + 29 000 + 26 000);
- премия – 2600 руб. (1000 + 1600);
- доплата за совмещение профессий – 1400 руб.
Дата осуществления операции – 31.01.2020
Расходы по добровольному страхованию
Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников, отражают в трех налоговых регистрах:
- регистре учета договоров на добровольное страхование работников;
- регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;
- регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.
Прежде всего заполните регистр учета договоров на добровольное страхование работников. Это нужно сделать на основании документов, которыми оформляют страхование (полисов, договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.
Затем заполните регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Его заполняют на основании данных регистра расходов будущих периодов.
После этого внесите необходимые данные в регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.
Как заполнить регистры, покажет пример.
АО «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.
В отношении двоих сотрудников производственного звена фирма заключила договоры страхования:
- Иванов – договор добровольного медицинского страхования сроком на 12 месяцев (страховая премия 30 000 руб.);
- Петров – договор долгосрочного страхования жизни сроком на 60 месяцев (страховая премия 60 000 руб.).
Сумма ежеквартальных расходов составит:
- по ДМС – 7500 руб. (30 000 руб. : 12 мес. × 3 мес.);
- по договору долгосрочного страхования жизни - 3000 руб. (60 000 руб. : 5 лет : 12 мес. × 3 мес.).
Деньги по договорам страхования были перечислены 11 января текущего года. Сумма расходов на оплату труда за I квартал текущего года составила 122 000 руб. Регистры налогового учета расходов по страхованию будут заполнены так.
В регистре учета договоров на добровольное страхование работников будут указаны данные о договорах страхования, периодах страхования, суммах страховых премий, датах перечисления денег.
В регистре учета расходов по добровольному страхованию работников за учетный период с 1 января по 31 марта будут отражены фактические суммы платежей по видам добровольного страхования:
- по ДМС – 7500 руб.;
- по добровольному страхованию жизни – 3000 руб.
Дата осуществления расхода – 31.03.2020.
В регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода рассчитываются суммы платежей, которые можно учесть пи формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем квартале, с учетом ограничений, установленных Налоговым кодексом.
Дата операции – 31.03.2020
Сумма расходов на оплату труда в отчетном периоде – 122 000 руб.
Сумма платежа, которую можно учесть в налоговой базе отчетного периода, в пределах норм:
- по ДМС – 7320 руб. (122 000 руб. х 6%);
- по добровольному страхованию жизни – 14 640 руб. (122 000 руб. х 12%).
Фактические суммы платежей по видам добровольного страхования:
- по ДМС – 7500 руб.;
- по добровольному страхованию жизни – 3000 руб.
Сумма платежа, которую можно учесть в налоговой базе отчетного периода:
- по ДМС – 7320 руб. ;
- по добровольному страхованию жизни – 3000 руб.
Общая сумма расходов на добровольное страхование работников за отчетный период – 10 320 руб. (7320 + 3000).
Расходы по формированию резерва на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет
Регистр для учета расходов по формированию резервов вам необходимо разработать самостоятельно. Его заполняют на основании:
- сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет);
- положений учетной политики фирмы, в которых указан процент отчислений в резервы.
Как составить и заполнить регистр по учету резерва на оплату отпусков, покажет пример (регистр по учету вознаграждений за выслугу лет может быть составлен в аналогичном порядке).
АО «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально. В текущем году «Актив» решил создать резерв на оплату отпусков. Ежемесячный процент отчислений в резерв на текущий год составил 10%.
Фактические расходы на оплату труда (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и «по травме») составили:
- январь – 232 000 руб.;
- февраль – 233 000 руб.;
- март – 232 500 руб.
В марте фирма выплатила за счет резерва отпускные (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и «по травме») в сумме 22 300 руб.
В налоговом регистре по учету расходов по формированию резерва на оплату отпускных, кроме этих данных, нужно отразить суммы отчислений в резерв по месяцам:
- за январь – 23 200 руб.;
- за февраль – 23 300 руб.:
- за март – 23 250 руб.
Сумма израсходованного резерва:
- за январь – 0 руб.;
- за февраль – 0 руб.:
- за март – 22 300 руб.
Остаток резерва:
- за январь – 23 200 руб.;
- за февраль – 23 300 руб.:
- за март – 950 руб.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами