Какие расходы считают внереализационными

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. В том числе и те, которые в бухгалтерском учете относят к прочим.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);
• затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т. д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;
• отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;
• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;
• штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• затраты на ликвидацию основных средств;
• расходы на списание нематериальных активов;
• суммы списанной дебиторской задолженности;
• затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
• скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
• судебные расходы;
• затраты на услуги банков;
• расходы по операциям с тарой;
• затраты на проведение собраний акционеров;
• расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
• другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Например, затраты на командировку. В общем случае их учитывают в составе прочих расходов. Но если траты были понесены, но командировка не состоялась, суммы, которые уже не возместить, разрешено списать в составе внереализационных расходов. Но только если их можно признать обоснованными. А это случай, когда вины работника в срыве служебной поездки нет (см. письмо Минфина РФ от 3 июля 2020 № 03-03-06/1/57735).

К подобным случаям можно отнести и отдельные выплаты зарплаты. Расходы по выплате зарплаты работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением зарплаты, могут учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли. Это, как вы знаете, дни 24 июня и 1 июля 2020 года, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты по указам Президента. Такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина от 18 мая 2020 г. № 07-01-10/40375).

Если фирма для урегулирования спора с банком привлекает финансового уполномоченного, расходы на его услуги можно учесть в налоговой базе по прибыли в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина от 12 июля 2023 г. № 03-03-06/2/64936).

В письме Минфин обратил внимание на одну тонкость. Досудебное урегулирование финансовым уполномоченным не отнесено к судебной системе. Поэтому такие расходы нельзя учитывать аналогично судебным расходам.

Но их можно учесть в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы. Перечень внереализационных расходов из статьи 250 НК – открытый.

Вместе с тем Минфин предупреждает, что налоговики проверят обоснованность и документальное подтверждение таких затрат.

Компания учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, независимо от того, за счет каких средств они произведены. Например, в периоде временного простоя. Временное приостановление деятельности само по себе не означает, что расходы в этот период не являются обоснованными.

Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов.

Исключение составляют расходы, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, когда у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов.

Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, во время простоя учитываются в обычном порядке, по соответствующим статьям расходов.

А затраты, относимые к прямым расходам (зарплата, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию) во время простоя учитываются не в расходах, связанных с производством и реализацией, а в составе внереализационных расходов (письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383) .

При определенных условиях сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ):

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
• убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).

Расходы на приобретение нематериального актива, который по тем или иным причинам фактически не использовался в производственной деятельности компании, тоже можно учитывать при налогообложении в составе внереализационных расходов. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в качестве расходов на списание нематериальных активов. Такой порядок учета не зависит от того, начислялась по объекту НМА амортизация или нет.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 100 000 рублей, приобретенные налогоплательщиком в собственность, признаются нематериальными активами. Для признания нематериального актива необходимо, чтобы он приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие подтверждающих документов – патента, свидетельства и др. (п. 3 ст. 257 НК РФ). А подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо предусматривает возможность включения в состав внереализационных расходов затрат на списание НМА, включая суммы амортизации, которая не была доначислена в соответствии с установленным сроком полезного использования при условии, что амортизация ведется линейным способом.

Таким образом, по общему правилу расходы на приобретение НМА погашаются через амортизацию. Но если по тем или иным причинам актив более не способен приносить организации экономическую выгоду, его следует списать с отнесением оставшихся затрат на внереализационные расходы.

Такой порядок в полной мере применим и в ситуации, когда приобретенный НМА не вводился в эксплуатацию и амортизация по нему не начислялась. В такой ситуации на дату списания вся стоимость актива относится на внереализационные расходы единовременно. Таково мнение суда (Постановление АС Центрального округа от 28 июня 2022 г. № Ф10-3755/2020 по делу № А35-3796/2019).

Вместе с тем перечень внереализационных расходов пополняют и путем внесения изменений в Налоговый кодекс. В 2020 году Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в перечень внереализационных расходов, перечисленных в статье 265 Налоговго кодекса, включили отдельные расходы, связанные с оказанием безвозмездной помощи:

• некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям, другим НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, в пределах 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме от 4 октября 2022 г. № 03-03-06/1/95569 Минфин разъяснял, что на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в базе налога на прибыль можно учесть расходы на благотворительную помощь гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации. Такую помощь следует оказывать, не забывая об ограничении, через некоммерческие организации, которые включены в соответствующий реестр некоммерческих организаций.

На основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества:

• физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);
• членам их семей.

Условие: такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц или с заключенными этими лицами контрактами.

В письме от 16 августа 2023 г. № 03-03-06/1/77292 Минфин подчеркнул, что в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, можно включать такие затраты при условии, что они связаны с прохождением физлицами - получателями помощи военной службы по мобилизации или по контракту, а возможность учета этих расходов не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами.

Минфин в письме от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/31624 разъяснил, что эта норма не распространяется на расходы по доставке (в частности, на ГСМ, суточные, оплату жилья и труда водителей) имущества физлицам, проходящим военную службу по мобилизации. Она не содержит положений, позволяющих учитывать в целях налогообложения безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) вышеуказанного имущества.

Для того, чтобы учесть стоимость безвозмездной помощи в расходах, организации должны иметь документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств) указанным физическим лицам.

Налоговый кодекс не содержит перечня таких документов. В письме от 22 мая 2023 г. № 03-07-15/46499 Минфин указал, что в качестве таких документов могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества (денежных средств) гражданам, участвующим в СВО. Подтвердить безвозмездную передачу можно таким первичным учетным документом, как акт приема-передачи имущества.

Такой порядок документального оформления передачи имущества мобилизованным лицам согласован ФНС и Минфином (письмо ФНС от 20 января 2023 г. № СД-3-3/685@).

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если вы используете метод начисления, то внереализационные расходы нужно отражать так:

Если безвозмездная передача имущества в целях преодоления последствий коронавируса осуществляется получателю, который не относится к числу тех, которые указаны в подпункте 19.5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, оснований для учета расходов в виде стоимости переданного имущества при расчете налога на прибыль не имеется. На это указала ФНС в письме от 27 июля 2020 г. № СД-4-3/12016.

Далее рассмотрим налоговый учет основных внереализационных расходов подробнее.