.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Отрицательные курсовые разницы

Последний раз обновлено:

Бухгалтерский учет на территории РФ ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы отражают в налоговом учете – во внереализационных расходах.

Общий порядок такой: отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в расходах не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств. Это следует из норм Налогового кодекса (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если фирма выдает или получает аванс в иностранной валюте, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах у нее не возникает курсовых разниц. Соответственно, нет внереализационных доходов и расходов в налоговом учете (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов в валюте, отнести к внереализационным расходам можно (Письмо ФНС от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838@).

Как учитывать курсовые разницы в 2023 и 2024 году

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно изменил порядок пересчета валютных обязательств. Положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 - 2024 годах при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать в доходах только на дату их прекращения.

Временный порядок отражения положительных курсовых разниц по непогашенной валютной задолженности, введенный Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ, согласно Федеральному закону от 19 декабря 2022 года № 523-ФЗ действует и в отношении отрицательных курсовых разниц.

Курсовую разницу нужно определять как на конец месяца, так и на дату погашения. Но при расчете налога на прибыль нужно учитывать в расходах только ту, которая образовалась на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) и за исключением авансов). Этот порядок применяется независимо от даты возникновения требований (обязательств) (письмо Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88535).

Временный порядок действует по 31 декабря 2024 года включительно. Положительные курсовые разницы учитывается в доходах (расходах) только на дату прекращения (исполнения, в т. ч. частичного) валютного требования (обязательства). Отрицательные разрешено учитывать так же.

Обратите внимание: задолженность в иностранной валюте нужно пересчитать как на конец месяца, так и на дату погашения. Но при расчете налога учтите только разницы на дату погашения (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК).

Подобный подход применяют к обязательствам в валюте по кредитному договору. При этом обязательства переоценивают независимо от того, уплачивали проценты, причитающиеся по кредитному договору, или нет (Письмо Минфина от 16 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/89942).

Как переходили на временный порядок учета курсовых разниц

В конце 2022 года налогоплательщикам предоставили право выбора: учитывать или нет возникшие в 2022 году отрицательные курсовые разницы.

Минфин в письме от 22 декабря 2022 г. № 03-03-10/126074 (направлено в территориальные инспекции письмом ФНС от 26 декабря 2022 г. СД-4-3/17561@) разъяснил, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой, а затем действовать так:

  • если отрицательные разницы превысили положительные, то такое превышение учитывать при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год;
  • если же положительные разницы превысили отрицательные, то их нужно учесть при исчислении базы в том периоде, в котором погасят требование или обязательство.

Чиновники (Минфин в письме от 12 января 2023 г. № 03-03-05/1545, ФНС в письме от 1 марта 2023 г. № СД-4-3/2369@) прописали порядок применения права учитывать отрицательные курсовые разницы по мере погашения обязательств. Организации, которые решили им воспользоваться, должны одновременно с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год (либо с уточненной декларацией за последний отчетный период 2022 года) направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятом решении. После этого изменить это решение уже нельзя.

Обратите внимание: исключение из расходов отрицательных курсовых разниц в 2022 году влечет доплату сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 года. Чтобы не было пеней за их несвоевременную уплату, необходимо уплатить налог на прибыль за 2022 год не позднее установленного срока.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.