Нулевая ставка у организаций соцобслуживания и у организаций культуры

С 1 января 2015 года действует статья 284.5 Налогового кодекса. Согласно ее положениям фирмы, занимающиеся социальным обслуживанием граждан, вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. Перечень социальных услуг для применения нулевой ставки утвержден Постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 638. В него включены следующие виды услуг:

1. Социально-бытовые услуги - помощь в быту.
2. Социально-медицинские услуги - организация ухода, оздоровительных мероприятий, систематического наблюдения для выявления отклонений в состоянии здоровья.
3. Социально-психологические услуги - помощь в коррекции психологического состояния, адаптации в социальной среде, в том числе оказание психологической помощи анонимно с использованием телефона доверия.
4. Социально-педагогические услуги - профилактика отклонений в поведении и развитии личности, организация досуга, помощь семье в воспитании детей.
5. Социально-трудовые услуги - помощь в трудоустройстве и в решении других проблем, связанных с трудовой адаптацией.
6. Социально-правовые услуги - оказание помощи в получении юридических услуг, в том числе бесплатно, при защите прав и законных интересов.
7. Помощь инвалидам, в том числе детям-инвалидам.
8. Срочные социальные услуги.

Чтобы применять ставку 0%, фирме нужно соответствовать в течение налогового периода ряду условий:

• она должна быть включена в региональный реестр поставщиков социальных услуг;
• ее доходы от деятельности по предоставлению социальных услуг должны составлять не менее 90% от всех ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо она не должна иметь таких доходов. При определении объема социальных услуг в налоговой базе не должны учитываться доходы в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и облигациям (п. 4 ст. 284 НК РФ);
• в штате должны непрерывно числиться не менее 15 работников;
• операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок фирмой не совершаются.

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя.

Например, организация занимается образовательной или медицинской деятельностью и одновременно ведет деятельность по соцобслуживанию граждан. Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности менее 90%, то считать налог на прибыль нужно по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Чтобы начать применять нулевую ставку налога на прибыль, организация должна не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого она хочет применять эту ставку, подать в свою налоговую инспекцию заявление и сведения, подтверждающие условия о доле доходов и численности работников.

Для обоснования нулевой ставки налога на прибыль для организаций, оказывающих социальные услуги гражданам, приказом ФНС России от 23 октября 2015 г. № ММВ-7-3/467@ утверждена форма Сведений о доле доходов от оказания социальных услуг и численности работников (форма по КНД 1150045). Она включает:

• расчет доли доходов от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации
• сведения о численности работников в штате по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного года.

Заявление и требуемые сведения этим организациям нужно подать в инспекцию не позднее декабря года, предшествующего году перехода на нулевую ставку.

Сведения можно подавать и в электронной форме. Формат установлен приказом ФНС России от 25 ноября 2015 г. № ММВ-7-6/539@.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого применялась нулевая ставка, чтобы подтвердить право на нее, в сроки для представления налоговой декларации компания также должна представить в налоговую инспекцию выписку из реестра поставщиков социальных услуг и Сведения о доле доходов и численности.

Вернуться с применения нулевой ставки на применение общей ставки 20% можно, а вот снова перейти после этого на нулевую – нельзя ( п. 9 ст. 284.5 НК РФ), причем независимо от того, добровольный был отказ от льготы или вынужденный.

Организации соцобслуживания, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, вправе перейти на применение общей налоговой ставки добровольно. Для этого нужно направить в инспекцию заявление в письменной форме. Если переход начинается не с начала года, то сумма налога за пройденный период подлежит восстановлению и уплате в бюджет с пенями. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (п. 8 ст. 284.5 НК РФ).

А лишиться льготы можно из-за просрочки предоставления сведений, подтверждающих право на ее применение (п. 7 ст. 284.5 НК РФ). В этом случае налог также подлежит восстановлению и уплате в бюджет и также с начислением пеней.

Налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяют музеи, театры, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования.

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 68-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, которые устанавливают нулевую ставку по налогу на прибыль с начала года для сельских домов культуры и клубов, учредителями которых являются муниципальные образования.

Новая льгота вступила в силу с 26 марта 2022 года и распространяется на правоотношения с 1 января 2022 года.

К льготникам добавили дома и дворцы культуры, клубы, учредителями которых являются муниципальные образования (п. 1.13 ст. 284 НК РФ). Исключение – дома и дворцы культуры, клубы, располагающиеся в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселках городского типа). Это значит, что дома и клубы культуры, располагающиеся в городах, районных центрах и поселках городского типа данную льготу применять не вправе.

Чтобы применять льготу по налогу на прибыль, организации нужно соблюсти условия, установленные статьей 284.8 Налогового кодекса. Деятельность музеев, театров, библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, а с 1 января 2022 года и дворцов культуры, клубов, учредителями которых являются муниципальные образования, должна быть включена в Перечень видов культурной деятельности, установленного Правительством РФ.

Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 8 мая 2020 г. № 642.

Постановлением от 13 августа 2022 г. № 1412 перечень видов культурной деятельности с правом на нулевую ставку по налогу на прибыль дополнен новым разделом. В него включены виды деятельности домов и дворцов культуры, клубов, учредителями которых являются муниципальные образования. Всего в этот перечень дополнительно внесено 10 видов деятельности.

В перечень включено, в частности, проведение различных занятий, курсов, лекций, творческих лабораторий, экскурсий, концертов, фестивалей, конкурсов, кинопоказов, научно-исследовательская и методическая деятельность в культурно-досуговой сфере, организация детского отдыха, а также выездных культурных мероприятий для инвалидов, сирот и пожилых граждан.

Вид деятельности организации определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, который содержится в ЕГРЮЛ.

Налоговая ставка 0 процентов применяется ко всей налоговой базе, если доходы от деятельности музеев, театров, библиотек, домов и дворцов культуры, клубов составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Для применения нулевой ставки нужно подать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов. Форма и формат представления сведений о доле доходов от деятельности музея, театра, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26 августа 2020 г. № ЕД-7-3/603@.