Декларация налогового агента

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то должна заполнить лист 03 декларации. При этом не важно, выплачены доходы фактически или нет.

Если АО выплачивает дивиденды только физлицам, подавать в инспекцию лист 03 в составе отчетности не требуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 17 декабря 2020 г. № 24-23/4/195926@). Этот порядок применяется с отчета за 2020 год.

В разделе А рассчитайте «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Категория налогового агента» организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, то есть распределяющие свою прибыль, оставшуюся после налогообложения, проставляют значение «1». Реквизит «ИНН организации - эмитента ценных бумаг» они не заполняют. Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, в графе «Категория налогового агента» проставляют значение «2».

В графе «Вид дивидендов» укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код «2». При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе «Вид дивидендов» код «1». При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.

По строке 001 нужно указать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Она равна показателю Д1 формулы расчета налога. Напомним, что формула выглядит следующим образом:

Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

где:

Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

С 2021 года в показатель Д2 также не входят:

• дивиденды по доходам, полученным международной холдинговой компанией (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК);
• дивиденды от иностранных организаций, фактический источник выплаты которых – российские организации, если налогоплательщик имеет на них фактическое право и к ним применяли ставку 20 или 0 процентов (по подп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК);
• дивиденды от иностранной организации, на которые получатель имеет фактическое право (подп. 50.1 ст. 251, ст. 252, п. 1.6 ст. 312 НК).

В строке 010 запишите сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. Этот показатель равен сумме строк 020, 030, 040, 050 и 060.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям, а также лицам, не являющимся налогоплательщиками. В строках 021-024 приводится расшифровка показателя строки 020 по видам получателей.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные физическим лицам - налоговым резидентам РФ.

Теперь нужно отдельно указывать суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - холдинговым иностранным компаниям. Для этого в раздел А листа 03 декларации добавили строки 035 – 037. Отдельно в них нужно выделять доходы, по которым применили нулевую ставку.

По строкам 040 и 050 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Если налоги с этих сумм подлежат удержанию в соответствии с международными договорами по налоговым ставкам ниже установленной Налоговым кодексом, их нужно указать в строках 051-054.

В строке 041 нужно показывать дивиденды, начисленные иностранным компаниям, но фактическими получателями дохода по которым являются российские организации.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых номинальным держателями ценных бумаг без удержания налога (когда компания-эмитент перечисляет дивиденды для выплаты депозитарию).

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией за вычетом удержанного с них налога на прибыль. При этом из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 выделяется сумма дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.

Сумму дивидендов по строке 090 рассчитывают по одной из формул:

или

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога.

Из суммы, указанной по строке 090 выделите:

• по строке 091 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 13%;
• по строке 092 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0%.

Для российских получателей дивидендов с отчета за 2021 год добавили строку 093. В ней указывают суммы дивидендов, к которым применили ставку, отличную от 0 или 13 процентов.

Для налоговых агентов, выплачивающих дивиденды холдинговым иностранным компаниям, в раздел А листа 03 декларации добавили строки 094 и 095.

По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов.

По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).

В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Кроме того, дивиденды, начисленные российским фирмам – плательщикам налога на прибыль, – укажите в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приведите на отдельных листах с указанием:

• наименования;
• ИНН и КПП;
• адреса места нахождения;
• Ф.И.О. руководителя фирмы;
• контактного телефона;
• даты перечисления дивидендов;
• суммы дивидендов (в рублях);
• суммы налога (в рублях).

В разделе Б листа 03 приведите данные о налоге с доходов по государственным ценным бумагам, которые выплачивают налоговые агенты.

Сначала заполните строку «Вид дохода». Поставьте в ней код «1», если выполучили доход в виде:

• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;
• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года;
• доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 года.

Поставьте в строке «Вид дохода» код «2», если фирма получила доход в виде:

• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
• доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.

Поставьте в строке «Вид дохода» код «3», если фирма получила доход в виде процентов по облигациям, для которых действует ставка 15%.

В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разделе В листа 03.

В строке 020 укажите ставку налога, по которой вы как налоговый агент облагали начисленные доходы.

В строке 030 отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.

Показатель рассчитайте так:

Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040, а налог за последний квартал (месяц) отчетного года – в строке 050.

Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите в пункте 1.3 раздела 1 декларации.