Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги на УСН

Перечень расходов «упрощенца», которые можно учесть при расчете единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В нем прямо указано, что в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу при УСН, входят бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. 

Фирмы и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть затраты на оплату услуг по ведению бухучета сторонней организацией (письмо Минфина РФ от 14 июля 2017 г. № 03-11-11/2/44855).

Правда, чтобы учесть эти услуги в расходах, необходимо их соответствие критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, фирмы и ИП, применяющие «упрощенку», могут учесть в расходах затраты на ведение бухгалтерского учета, которые оказаны специализированной организацией.

Аудиторские услуги – это независимая проверка бухгалтерской отчетности (аудит), а также оказание прочих услуг (постановка и ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, юридические, управленческие услуги, финансовое и налоговое консультирование). Об этом сказано в статье 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторские услуги могут оказывать только аудиторские компании и индивидуальные аудиторы. Заметим, что с 1 июля 2006 года прекращено лицензирование аудиторской деятельности.

Аудит для «упрощенцев» может быть как обязательным, так и добровольным. Это зависит от суммы активов баланса (если «упрощенец» ведет бухучет), объема и выручки.

Затраты на добровольный аудит фирмы могут полностью отнести в состав расходов. Главное, чтобы аудиторские услуги были связаны с производственной деятельностью «упрощенца» и подтверждены документально (договорами на оказание услуг, актами или отчетами аудиторов, их письменными консультациями, платежными документами). А если фирма подлежит обязательному аудиту, то должно быть оформлено еще и аудиторское заключение. Заключение представляют в дополнение к обязательному экземпляру бухгалтерской отчетности.

«Упрощенец» вправе учесть в расходах оплату услуг по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Причем неважно, кто оказывает эти услуги: аудиторская фирма или индивидуальный аудитор.

Кроме аудиторских услуг, связанных с независимой проверкой бухучета и финансовой отчетности, аудиторские фирмы (или индивидуальные аудиторы) могут оказывать услуги, сопутствующие аудиту, а также прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Прочими услугами, в частности, являются:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учетов, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• составление налоговых расчетов и деклараций;
• налоговое консультирование;
• управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

К юридическим услугам относят:

• правовое консультирование по всем отраслям права;
• правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
• представительство в суде;
• правовую экспертизу учредительных и других документов;
• составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
• подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
• научно-исследовательскую работу в области права и т. д.

Чтобы включить такие затраты в состав расходов, не забывайте про их «экономическую оправданность». Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы не удастся включить в состав УСН-затрат.

Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, которые имеют необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2004 г. № 26-12/78777).

Даже если основным видом деятельности «упрощенца» является оказание юридических услуг, она вправе привлечь стороннюю фирму и учесть в расходах плату за оказанные юридические услуги.

К какой группе расходов отнести такие затраты, фирма определяет самостоятельно. Так, их можно учесть либо в составе материальных расходов (как расходы на приобретение услуг производственного характера), либо как расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (см. письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).