Расходы на УСН по оплате стоимости реализованных товаров
Последний раз обновлено:
Учет на УСН расходов на приобретение товаров
Товары отражают в налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров.
В себестоимость товаров включают:
- суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
- расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.
Обратите внимание: входной НДС по товарам можно включить в состав расходов, только списав эти товары. Но налог и товары нужно отражать по отдельным статьям расходов.
Условия списания стоимости товаров, купленных для перепродажи на УСН
Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно одновременно выполнить два условия (см. письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06):
- товары должны быть оплачены поставщику;
- товары должны быть реализованы покупателю.
Ситуация 1
Товары реализованы, но не оплачены поставщику.
АО «Актив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН («доходы минус расходы»).
В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.
По итогам 9 месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму единого налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. – 186 000 руб.) x 15%).
Ситуация 2
Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.
В сентябре текущего года «Актив» приобрел партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.
Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 – 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за 9 месяцев нельзя.
Кстати, расходы на оплату товаров, приобретенных у иностранного поставщика, «упрощенец» должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на день их оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). А учесть их можно также по мере реализации купленных товаров покупателю (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. № 03-11-11/24828).
Списание товаров при смене объекта налогообложения на УСН
Товары могут быть куплены в период, когда применялась «доходная» УСН. А проданы покупателю в период работы на «доходно-расходной» УСН в следующем году. В этом случае фирма сможет учесть «доходные» затраты на товары при расчете единого налога. В Минфине разъяснили, что при УСН расходы на товары можно учесть по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если товары были оплачены в период «доходной» УСН, а проданы при работе с объектом «доходы минус расходы» в следующем году, их можно учесть в налоговой базе следующего года (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68187).
Списание товаров при переходе на УСН с другого спецрежима
С 2020 года применять ЕНВД (и ПСН) в отношении розничной продажи некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Кроме того, с 2021 года ЕНВД и вовсе отменен. Фирмы и ИП, перешедшие на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД и ПСН, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи, по общему правилу: после реализации.
А вот сопутствующие затраты на хранение, обслуживание и перевозку этих товаров можно будет учесть, только если оплата произошла после перехода на упрощенку. Это правило распространяется на хозяйственные ситуации, возникшие с 1 января 2020 года.
Как на УСН учесть почтовые услуги при продаже товаров через интернет-магазин
Может ли «упрощенец», продающий товары через интернет-магазин, включить в состав расходов при исчислении УСН-налога расходы на услуги почты по невыкупленным товарам и расходы по их упаковке?
Такая возможность для «упрощенцев» не предусмотрена, разъяснили финансисты в письмах от 1 сентября 2016 г. № 03-11-06/2/51055 и от 30 мая 2016 г. № 03-11-06/2/31125. И вот почему.
Налоговым кодексом предусмотрено, что организации и предприниматели на УСН могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом суммы входного НДС при их оплате. Кроме того, доходы от УСН-деятельности можно уменьшать на расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров, в том числе на расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В силу положений статьи 346.17 Налогового кодекса все плательщики УСН-налога применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Из этого следует, что расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных в целях дальнейшей продажи, подпунктом 2 пункта 2 этой статьи предусмотрено дополнительное условие. Их можно списать в расходы только по мере реализации указанных товаров.
Из всего сказанного в Минфине делают вывод. Если товары реализовать не удалось, то, соответственно, расходы на почтовые услуги, связанные с этими товарами (в том числе при продаже через Интернет-магазин), а также стоимость упаковки этих товаров «упрощенцами» в составе расходов не учитываются.
Методы оценки товаров при продаже товаров на УСН
Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов. Вот они:
- по стоимости каждой единицы товара;
- по средней себестоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч.
Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости.
Например, метод ФИФО предпочтительно применять, если предполагается снижение цен на товары.
Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.
Обратите внимание: для разных групп товаров можно предусмотреть разные методы списания (см. письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616).
Списание товаров на УСН по стоимости каждой единицы
По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства, автомобили, специальное оборудование и т. д.
Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.
В январе «Актив» приобрел:
- 30 обручальных колец по цене 800 руб./шт.(без НДС);
- 10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт.(без НДС).
В этом же месяце фирма продала:
- 10 обручальных колец;
- 3 золотые цепочки.
«Актив» должен включить в состав расходов 11 600 руб. (10 шт. × 800 руб. + 3 шт. x 1200 руб.), в том числе:
- 8000 руб. – стоимость обручальных колец;
- 3600 руб. – стоимость золотых цепочек.
Меньше всего этот метод подходит для розницы. Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно. Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений.
Списание товаров на УСН по средней стоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.
Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.).
Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой операции, связанной с их продажей.
Среднюю стоимость определяют так:
| Стоимость остатка товаров на начало месяца + Стоимость поступивших товаров | : | Количество товаров на начало месяца + Количество поступивших товаров | = | Стредняя стоимость единицы товаров |
Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:
| Стредняя стоимость единицы товаров | х | Количество проданных товаров | = | Стоимость товаров, подлежащих списанию |
По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы АО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб.
В январе «Актив» купил 2 партии шкафов «Березка».
Первую партию (50 шт.) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).
Вторую (20 шт.) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).
28 января продали 130 шкафов.
Средняя стоимость 1 шкафа составит:
(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб./шт.
Стоимость проданных шкафов будет равна:
3060 руб./шт. x 130 шт. = 397 800 руб.
Эту сумму включают в состав расходов «Актива».
Этот способ оценки самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.
Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.
Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время «скачут». В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.
Списание товаров на УСН по методу ФИФО
По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. – в последовательности поступления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.
Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.
В отчетном году торговая фирма ООО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.
Первую партию приобрели 1 января по цене 300 000 руб. (без НДС).
Вторую – 8 января по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – 19 января по цене 320 000 руб. (без НДС).
25 января продали 250 шкафов.
Ситуация 1
При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.
В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:
- 100 штук шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;
- 100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
- 50 штук шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб.
Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:
300 000 + 310 000 + 160 000 = 770 000 руб.
Эту сумму включают в состав расходов «Актива».
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке уменьшают доходы при расчете единого налога.
Такие расходы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Таким образом, учесть их в составе расходов можно, но только после реализации этих товаров.
Торговая фирма ООО «Актив» в апреле приобрела и оплатила поставщику партию товара на сумму 48 000 руб. (без учета НДС). Расходы по доставке этого товара на склад фирмы составили 3600 руб. (без учета НДС).
Они также были оплачены поставщику в апреле. Часть товара на сумму 20 000 руб. организация реализовала в этом же месяце, оставшуюся часть на сумму 28 000 руб. (48 000 – 20 000) она реализовала в мае.
Таким образом, «Актив» может включить в расходы:
- в апреле – 21 500 руб. (20 000 + (3600 : 48 000 × 20 000));
- в мае – 30 100 руб. (28 000 + (3600 : 48 000 × 28 000)).
Списание на УСН излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов при УСН.
Если впоследствии такие излишки будут реализованы, то их стоимость можно будет списать в расходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это нужно в момент реализации выявленных ценностей. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 24 мая 2013 года № 03-11-06/2/18968.
Однако, чтобы «упрощенец» мог списать реализованные ценности в расходы, их нужно оплатить продавцу. Это обязательное условие, поскольку продаваемое имущество является товаром. А чтобы списать товары на расходы при УСН, их нужно не только реализовать покупателю, но и прежде оплатить поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В случае продажи обнаруженных излишков МПЗ поступить нужно следующим образом. Поскольку стоимость выявленных излишков равна величине внереализационного дохода, датой оплаты будет считаться дата учета указанных ценностей в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете реализацию излишков отражают проводками:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1
– признан доход от продажи излишков;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– списана стоимость реализованных излишков.
Вернемся к примеру, приведенному в этом разделе → подразделе «Доходы "упрощенца"» → ситуации «Излишки, выявленные в результате инвентаризации».
В следующем месяце ООО «Пассив» продал АО «Актив» запчасти, выявленные в ходе инвентаризации, за 7000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1
– 7000 руб. – признан доход от продажи запчастей;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»
– 6000 руб. – списана стоимость реализованных запчастей;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 7000 руб. – поступила оплата от покупателя.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами